坏账转销

　　坏账转销是坏账处理方法，坏账是指企业对存在回收风险的款项经批准后列入损失的部分。企业对坏账损失的核算主要采用备抵法。备抵法是指采用一定的方法按期估计坏账损失，提取坏账准备并转作当期费用，即实际发生坏账时，直接冲减已计提坏账准备，同时转销相应的应收账款余额的一种处理方法。

　　坏账处理方法包括直接转销法和备抵转销法两种：

　　1、直接转销法是指纳税人发生的坏账损失，原则上按实际发生额据实扣除；

　　2、备抵转销法是指纳税人经税务机关批准，先提取坏账准备金，在发生坏账损失时冲减坏账。如果实际发生的坏账损失超过已提取的坏账准备金，可在发生当期直接扣除。如果已核销的坏账收回时，应相应增加当期的应纳税所得额。

　　税法对坏账准备金提取比例有明确规定，坏账准备金提取比例一律不得超过年末应收账款余额的5‰。计提坏账准备的年末应收账款是纳税人因销售产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项，包括代垫的运杂费。税法同时规定，纳税人对非购销活动的应收债权以及关联方之间的任何往来账款不得提取坏账准备金；关联方之间往来账款也不得确认为坏账。

　　两种坏账处理方法的比较：纳税人采用直接转销法时，对日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲销应收款项。这种方法的优点是账务处理简单、实用，其缺点是不符合权责发生制和收入与费用相互配比的会计原则。在这种方法下，只有坏账已经发生时，才能将其确认为当期费用，导致各期收益不实；另外，在资产负债表上，应收账款是按其账面余额而不是按净额反映，这在一定程度上歪曲了期末的财务状况。

　　备抵转销法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。采用这种方法，坏账损失计入同一期间的损益，体现了配比原则的要求，避免了企业明盈实亏，在报表上列示应收款项净额，使报表使用者能了解企业应收款项的可变现金额。

　　1、企业已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额：

　　恢复已经转销的应收账款：

　　借：应收账款

　　　　贷：坏账准备

　　反映这笔应收账款又收回：

　　借：银行存款

　　　　贷：应收账款

　　2、备抵法下要求设置"坏账准备"账户核算企业应收款项的坏账准备计提、转销等情况：

　　计提坏账准备时：

　　借：信用减值损失——计提的坏账准备（应减记的金额）

　　　　贷：坏账准备

　　冲减多计提的坏账准备时：

　　借：坏账准备

　　　　贷：信用减值损失——计提的坏账准备

　　企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时：

　　借：坏账准备

　　　　贷：应收账款

　　已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。