综合性审计方案

　　综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用。总体审计方案包括综合性方案和实质性方案。

　　总体审计方案是针对认定层次重大错报风险的应对措施而形成的方案。总体审计方案的影响因素：

　　（1）注册会计师评估的财务报表层次重大错报风险；

　　（2）采取的总体应对措施。

　　进一步审计程序相对于风险评估程序而言，是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，包括审计程序的性质、时间和范围。注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间和范围，应当与评估的认定层次重大错报风险具备明确的对应关系。注册会计师实施的审计程序具有目的性和针对性，有的放矢地配置审计资源，有利于提高审计效率和效果。

　　1、控制测试

　　控制测试指的是测试控制运行的有效性。控制运行有效性强调的是控制能够在各个不同的时点按照既定设计得以一贯执行。控制测试是为了确定被审计单位控制政策和程序的设计与执行是否完整与有效而实施的审计程序。注册会计师在了解被审计单位的内部控制之后，只有对那些准备依赖的内部控制执行控制测试，并确信其得到正确的执行时，才能减少实质性测试审计程序，从而减少审计取证工作，提高审计工作的效率。

　　2、实质性程序

　　实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报和披露的细节测试以及实质性分析程序。

　　控制测试与实质性程序的联系：

　　1、控制测试与实质性程序都属于进一步审计程序，是一个整体项目审计过程中不同的审计程序阶段；

　　2、都属于针对评估的重大错报风险釆取的应对措施；

　　3、控制测试为确定实质性程序的性质、时间安排和范围提供基本依据，控制测试的结果为考虑如何实施实质性程序提供基础；

　　4、实质性程序在控制测试的基础上进行，实施实质性程序的繁简程度很大程度上取决于控制测试的结果；

　　5、控制测试与实质性程序的结果相互补充。