原材料

　　原材料是企业用于制造产品并构成产品实体所购入的物料，以及购入的用于产品生产但不构成产品实体的辅助性物资，一般包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料以及燃料等。

　　原材料在会计实务中指的是“原材料”会计科目，属于资产类科目，借方表示增加，贷方表示减少。借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本。

　　原材料可分为：原材料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料。

　　原材料按其存放地点可分三类：在途物资，库存材料，委托加工物资。

　　在途物资是企业购入尚未到达或尚未验收入库的各种物资；库存材料是指公司(部门)在日常经营活动过程中将要消耗的材料或物料，及以备出售的商品；委托加工物资是指企业委托外单位加工成新的材料或包装物、低值易耗品等物资。

　　原材料明细分类核算的财务组织通常有两种形式：

　　第一种，“两套账”形式，其核算的工作量较大，而且重复记账；

　　第二种，“一套账”形式，亦称“账卡合一”。

　　1403原材料

　　一、本科目核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。收到来料加工装配业务的原料、零件等，应当设置备查簿进行登记。

　　二、本科目可按材料的保管地点(仓库)、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。

　　三、原材料的主要账务处理。

　　（一）企业购入并已验收入库的材料，按计划成本或实际成本，借记本科目，按实际成本，贷记“材料采购”或“在途物资”科目，按计划成本与实际成本的差异，借记或贷记“材料成本差异”科目。

　　（二）自制并已验收入库的材料，按计划成本或实际成本，借记本科目，按实际成本，贷记“生产成本”科目，按计划成本与实际成本的差异，借记或贷记“材料成本差异”科目。

　　委托外单位加工完成并已验收入库的材料，按计划成本或实际成本，借记本科目，按实际成本，贷记“委托加工物资”科目，按计划成本与实际成本的差异，借记或贷记“材料成本差异”科目。

　　（三）生产经营领用材料，借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记本科目。出售材料结转成本，借记“其他业务成本”科目，贷记本科目。发出委托外单位加工的材料，借记“委托加工物资”科目，贷记本科目。采用计划成本进行材料日常核算的，发出材料还应结转材料成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。

　　采用实际成本进行材料日常核算的，发出材料的实际成本，可以采用先进先出法、加权平均法或个别认定法计算确定。

　　四、本科目期末借方余额，反映企业库存材料的计划成本或实际成本。

　　对于材料收发业务较多且计划成本资料较为健全、准确的企业，一般都采用计划成本进行材料收发核算。

优点体现

　　原材料采用计划成本法核算，其优点主要表现为：

　　1、有利于考核采购部门的工作成绩；

　　2、有利于加强对存货的管理和监督；

　　3、有利于考核耗用材料部门的工作成绩；

　　4、有利于简化会计处理手续。

主要特点

　　原材料按计划成本核算的特点主要体现在：收发凭证按材料的计划成本计价，原材料的总分类账和明细分类账均按计划成本登记。原材料的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目核算，月份终了，将发出的原材料的计划成本与材料成本差异调整为实际成本。

账务处理

　　采用计划成本核算会计账户设置：

　　“材料采购”——借方登记采购材料的实际成本，贷方登记入库材料的计划成本。

　　“原材料”——在采用计划成本核算材料时，“原材料”科目的借方登记入库材料的计划成本，贷方登记发出材料的计划成本，期末余额在借方，反映企业库存材料的计划成本。

　　“材料成本差异”——核算入库存货计划成本和实际成本的差异。反映企业已入库各种材料的实际成本与计划成本的差异，借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异。

　　计划成本法下，企业购买材料的账务处理如下：

　　1、发票账单和材料同时到达：

　　借：材料采购——原材料

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　　　贷：银行存款

　　借：原材料

　　　　贷：材料采购——原材料

　　2、付款在前，收料在后

　　借：材料采购——原材料

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　　　贷：应付票据

　　借：原材料

　　　　贷：材料采购——原材料

　　3、计划成本法，入库时：

　　借：原材料（计划成本）

　　　　贷：材料采购（实际成本）

材料成本差异（差异，或在借方反映）

　　注：购入时，超支差记入“材料成本差异”科目的借方（正数），节约差记入“材料成本差异”科目的贷方（负数）。

　　4、计划成本法，发出原材料：

　　借：生产成本（生产车间领用）

　　　　制造费用（车间管理部门领用）

　　　　管理费用（行政管理部门领用）

　　　　销售费用（销售部门领用）

　　　　贷：原材料

　　　　　　材料成本差异（结转超支差异，如果是结转节约差异，则在借方反映）

注意事项

　　对原材料计划成本核算要注意以下几点：

　　1、对于购入的材料只有在实际成本、计划成本已定并已验收入库的条件下计算购入材料的成本差异，材料成本差异的结转可在入库时结转，也可以在月末汇总时结转；

　　2、材料成本差异率的计算中超支或借方余额用“正号”表示，节约或贷方余额用“负号”表示；

　　3、发出材料承担的成本差异，始终计入材料成本差异的贷方，只不过超支差异用蓝字，节约用红字表示，最终计入到成本费用的材料还是实际成本。

　　实际成本法是原材料在进行实际成本核算的时候，材料的入库或者是结存，无论是总分类核算还是明细分类核算，都应按照该货品的实际成本去进行计价结算。实际成本法适用于购货不多的中小企业

　　使用的会计科目有“原材料”“在途物资”等，“原材料”科目的借方、贷方及余额均以实际成本计价，不存在成本差异的计算与结转问题。其中“在途物资”科目用于核算企业采用实际成本（进价)进行材料、商品等物资的日常核算、价款已付尚未验收人库的各种物资（即在途物资）的采购成本，本科月应当按照供应单位和物资品种进行明细核算。

优缺点

　　优点：成本数据准确；不存在期末调整产品成本的问题；

　　缺点：成本信息过于滞后,不利于管理决策；产品单位成本,特别是固定成本分摊率受到总固定制造费用和生产数量波动的影响。

账务处理

　　1、实际成本法，购入材料：

　　①款已付，料已入库：

　　借：原材料（购买价款＋相关税费＋运输费＋装卸费＋保险费）

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）（可以抵扣的增值税进项税额）

　　　　贷：银行存款等

　　②款已付，发票账单已到、材料未到：

　　借：在途物资（账单到料未到）

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）（可以抵扣的增值税进项税额）

　　　　贷：银行存款等

　　③料已到、发票账单未到：

　　借：原材料（暂估价值）

　　　　贷：应付账款——暂估应付账款

　　收到发票后，用红字予以冲回：

　　借：原材料（红字）

　　　　贷：应付账款——暂估应付账款（红字）

　　④货款预付，材料尚未验收入库

　　借：预付账款

　　　　贷：银行存款

　　材料入库并收到发票账单：

　　借：原材料

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　　　贷：预付账款

　　补付剩余货款：

　　借：预付账款

　　　　贷：银行存款

　　（2）实际成本法，发出原材料：

　　借：生产成本（生产车间领用）

　　　　制造费用（车间管理部门领用）

　　　　管理费用（行政管理部门领用)

　　　　销售费用（销售部门领用）

　　　　贷：原材料

　　企业购进材料已验收入库，但尚未取得发票的，需要在月末根据合同协议价款、当月或近期采购同类材料价格等合理方法估计购进材料的成本，暂估入账；次月月初红冲暂估成本，次月月末仍未取得发票的，月末继续暂估入账；月初红冲月末暂估循环等实际取得发票时，以发票注明价款及税额重新入账。

　　相关账务处理如下：

　　1、验收入库，暂估入账：

　　借：原材料

　　　　贷：应付账款——暂估款

　　在暂估入账时，由于尚未取得增值税专用发票，进项税额无需暂估，原材料按照合同约定的不含税金额进行暂估。

　　2、实际取得发票时，红冲暂估入账分录：

　　借：原材料（红字）

　　　　贷：应付账款——暂估款（红字）

　　按照发票注明金额和税额重新入账：

　　借：原材料

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　　　贷：应付账款/银行存款

　　原材料盘盈是指原材料盘点数量多于账面记录数量，原材料盘亏是原材料在盘点中发现实际盘点的数量比账存数量少。相关账务处理如下：

　　原材料的盘盈：

　　1、查明原因前：

　　借：原材料，

　　　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢；

　　2、查明原因后：

　　借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢，

　　　　贷：管理费用；

　　原材料的盘亏：

　　1、查明原因前：

　　借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢，

　　　　贷：原材料

　　2、查明原因后：

　　借：管理费用

　　　　其他应收款

　　　　营业外支出-非常损失

　　　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

购入原材料处理

　　【案例】2019年5月17日，甲企业向乙企业购入一批原材料，用银行存款支付11 300元，其中包括增值税税额。甲企业的账务处理如下：

　　借：原材料 10 000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 1 300

　　　　贷：银行存款 11 300

实际成本法核算

　　【案例1】发票账单与材料同时到达

　　某企业为一般纳税人，某日该企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为12 600元，增值税税额为1 638元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，材料已验收入库。账务处理如下：

　　借：原材料12 600

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）1 638

　　　　贷：银行存款14 238

　　【案例2】付款在前，收料在后

　　假设【案例1】中购入材料的业务，发票等结算凭证已到，货款已经支付，但材料尚未运到。企业于收到发票等结算凭证

　　时的账务处理如下：

　　借：在途物资12 600

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）1 638

　　　　贷：银行存款14 238

　　上述材料到达验收入库时，再做如下分录：

　　借：原材料12 600

　　　　贷：在途物资12 600

　　【案例3】收料在前，付款在后。

　　企业从外地西江钢铁厂购入甲种材料2 000公斤，买价为4 000元，增值税发票上的增值税税额为520元，供应单位代垫运杂费400元。材料已到达并已验收入库，但货款尚未支付。账务处理如下：

　　借：原材料——甲材料4 400

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）520

　　　　贷：应付账款——西江钢铁厂4 920

　　【案例4】暂估入账处理

　　假设【案例3】中购入材料的业务，材料已经运到并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。月末，按照暂估价入账，假设其暂估价为12 000元。账务处理如下：

　　借：原材料 12 000

　　　　贷：应付账款——暂估应付账款 12 000

　　下月初用红字将上述分录原账冲回。

　　借：原材料 12 000

　　　　贷：应付账款——暂估应付账款 12 000