手续费及佣金支出

　　手续费及佣金支出，是指企业在市场交易中给予为其提供服务的具有合法经营资格中介服务机构或个人的服务报酬，不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等。

　　手续费及佣金支出在会计实务中指的是“手续费及佣金支出”会计科目，属于金融共用的损益类科目，期末应当该科目结转至本年利润科目，最终应无余额。

　　６４２１手续费及佣金支出

　　一、本科目核算企业（金融）发生的与其经营活动相关的各项手续费、佣金等支出。

　　二、本科目可按支出类别进行明细核算。

　　三、企业发生的与其经营活动相关的手续费、佣金等支出，借记本科目，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“存放同业”、“库存现金”、“应付手续费及佣金”等科目。

　　四、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。

　　１、证券公司接受客户委托，通过证券交易所代理买卖证券，与客户清算时，如果买入证券成本总额大于卖出证券成交总额，则会计分录如下：

　　借：代理买卖证券款（买卖证券成交价的差额，加代扣代收的交易税费和应向客户收取的佣金等手续费）

　　　　手续费及佣金支出——代买卖证券手续费支出（公司应负担的交易费用）

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　　　贷：结算备付金（买卖证券成交价的差额，加代扣代缴的印花税费和公司应负担的交易费用）

　　　　　　手续费及佣金收入——代买卖证券手续费收入（向客户收取的佣金等手续费）

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

　　２、证券公司接受客户委托，通过证券交易所代理买卖证券，与客户清算时，如果卖出证券成本总额大于买入证券成交总额，则会计分录如下：

　　借：结算备付金（买卖证券成交价的差额，减代扣代缴的印花税费和公司应负担的交易费用）

　　　　手续费及佣金支出——代买卖证券手续费支出（公司应负担的交易费用）

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　　　贷：代理买卖证券款（买卖证券成交价的差额，减代扣代缴的交易税费和应向客户收取的佣金等手续费）

　　　　　　手续费及佣金收入——代买卖证券手续费收入（向客户收取的佣金等手续费）

　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　３、代理业务发生亏损时，会计分录如下：

　　借：代理业务负债（按合同规定属于委托客户的损失入账）

　　　　手续费及佣金支出——受托客户资产管理业务支出

　　　　贷：代理业务资产——已实现未结算损益

　　根据财政部税务总局发布的《关于保险企业手续费及佣金支出税前扣除政策的公告》（财政部税务总局公告２0１９年第７２号），现就保险企业发生的手续费及佣金支出企业所得税税前扣除政策公告如下：

　　一、保险企业发生与其经营活动有关的手续费及佣金支出，不超过当年全部保费收入扣除退保金等后余额的１８％（含本数）的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过部分，允许结转以后年度扣除。

　　二、保险企业发生的手续费及佣金支出税前扣除的其他事项继续按照《财政部国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》（财税〔２00９〕２９号）中第二条至第五条相关规定处理。保险企业应建立健全手续费及佣金的相关管理制度，并加强手续费及佣金结转扣除的台账管理。

　　按照《财政部国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》（财税〔２00９〕２９号）规定：

　　二、企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。

　　三、企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。

　　四、企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。

　　五、企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。