零税率

　　零税率亦称（又称税率为零），指对某种课税对象和某个特定环节上的课税对象，以零表示的税率，它是增值税的一个法定税率。

　　根据《中华人民共和国增值税暂行条例》(国务院令第538号)第二条：

　　（一）、纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。

　　（二）、境内单位和个人跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产，税率为零。

　　根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的附件4《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》：“中华人民共和国境内（以下称境内）的单位和个人销售的下列服务和无形资产，适用增值税零税率：

　　（一）国际运输服务。

　　国际运输服务，是指：

　　1.在境内载运旅客或者货物出境。

　　2.在境外载运旅客或者货物入境。

　　3.在境外载运旅客或者货物。

　　（二）航天运输服务。

　　（三）向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务：

　　1.研发服务。

　　2.合同能源管理服务。

　　3.设计服务。

　　4.广播影视节目（作品）的制作和发行服务。

　　5.软件服务。

　　6.电路设计及测试服务。

　　7.信息系统服务。

　　8.业务流程管理服务。

　　9.离岸服务外包业务。

　　离岸服务外包业务，包括信息技术外包服务（ITO）、技术性业务流程外包服务（BPO）、技术性知识流程外包服务（KPO），其所涉及的具体业务活动，按照《销售服务、无形资产、不动产注释》相对应的业务活动执行。

　　10.转让技术。

　　（四）财政部和国家税务总局规定的其他服务。

　　一、概念

　　1、增值税零税率

　　零税率不等于免税，零税率产品目前是增值税税种中最优惠的概念。零税率不仅仅是指销售环节免税，而且进货环节包含的进项税还给与退回。这个概念基本上就是指外贸企业出口产品和服务时享受增值税退税政策，而且，只有一般纳税人企业才能充分享受零税率的福利。

　　2、增值税免税

　　是指某项应税行为，因为国家政策扶持，销售环节不征收增值税，但进项不允许抵扣，不退还。享受免税的产品或服务，开具发票时，税率栏次选择零。此类收入做会计分录时，无需计提增值税。

　　二、区别点

　　1、适用范围

　　增值税零税率仅仅适用于跨境应税行为，而增值税免税政策不限于跨境应税行为，也适用于境内发生的应税行为。

　　2、计税

　　零税率是在计算缴纳增值税时，销项税额按照0%的税率计算，进项税额允许抵扣。

　　增值税免税政策仅仅是本交易环节（或流通环节）的增值额部分不用缴纳增值税，其他各环节税款则不能免除，且进项税额不允许抵扣。

　　3、核算

　　零税率：实行零税率的其进项税额允许抵扣，涉及进项税额的退还。同时，销售零税率的货物，其销售额计入全部销售额，销项税额为0。因此，零税率货物进项税额需要进行核算，销项税额不需要进行核算。

　　免税：进项税额不允许抵扣，会计核算中进项税额直接计入货物的成本。销售免税货物，只能开具普通发票，其收入计入销售收入，不计算销项税额。因此，免税货物的进项税额与销项税额都不需进行核算。