当期服务成本

　　当期服务成本，是指因职工当期提供服务所导致的设定受益计划义务现值的增加额。

　　企业应当根据预期累计福利单位法，采用无偏且相互一致的精算假设对有关人口统计变量和财务变量等作出估计，计量设定受益计划所产生的义务，并确定相关义务的归属期间。企业应当根据资产负债表日与设定受益计划义务期限和币种相匹配的国债或活跃市场上的高质量公司债券的市场收益率确定折现率，将设定受益计划所产生的义务予以折现，以确定设定受益计划义务的现值和当期服务成本。

　　设定受益计划义务的现值，是指企业在不扣除任何计划资产的情况下，为履行获得当期和以前期间职工服务产生的最终义务，所需支付的预期未来金额的现值。设定受益计划的最终义务受到许多变量的影响，如职工离职率、死亡率、职工缴付的提存金等。企业在折现时，即使预期有部分义务在报告期间结束后的12个月内结算，企业仍应对整项义务进行折现。企业应当就至报告期末的任何重大交易及环境的其他重大变化（包括市场价格和利率的变化）进行调整，在每年年末进行复核。

　　企业应当通过预期累计福利单位法确定其设定受益计划义务的现值、当期服务成本和过去服务成本。根据预期累计福利单位法，职工每提供一个期间的服务，就会增加一个单位的福利权利，企业应当对每一单位的福利权利进行单独计量，并将所有单位的福利权利累计形成最终义务。企业应当将福利归属于提供设定受益计划的义务发生的期间。这一期间是指从职工提供服务以获取企业在未来报告期间预计支付的设定受益计划福利开始，至职工的继续服务不会导致这一福利金额显著增加之日为止。

　　企业在确定设定受益计划义务的现值、当期服务成本以及过去服务成本时，应当根据计划的福利公式将设定受益计划产生的福利义务归属于职工提供服务的期间，并计入当期损益或相关资产成本。

　　当职工后续年度的服务将导致其享有的设定受益计划福利水平显著高于以前年度时，企业应当按照直线法将累计设定受益计划义务分摊确认于职工提供服务而导致企业第一次产生设定受益计划义务至职工提供服务不再导致该义务显著增加的期间。在确定后续年度服务是否将导致职工享有的设定受益福利水平显著高于以前年度时，不应考虑仅因未来工资水平提高而导致设定受益计划义务显著增加的情况。

　　精算假设，是指企业对影响离职后福利最终义务的各种变量的最佳估计。精算假设应当是客观公正、相互可比、无偏且相互一致的。精算假设包括人口统计假设和财务假设。人口统计假设包括死亡率、职工的离职率、伤残率、提前退休率等。财务假设包括折现率、福利水平和未来薪酬等。其中，折现率应当根据资产负债表日与设定受益计划义务期限和币种相匹配的国债或活跃市场上的高质量公司债券的市场收益率确定。

　　经验调整是设定受益计划义务的实际数与估计数之间的差异。在某些情况下，设定受益计划对于未来福利水平调整未作出明确规定的，企业将有关福利水平的增加确认为精算假设与实际经验的差异（产生精算利得或损失），还是计划的修改（产生过去服务成本），需要运用职业判断。通常情况下，如果设定受益计划未明确规定未来福利水平的调整，过去的调整也并不频繁，同时，如果精算假设中并无福利水平增长的假设，企业应将福利水平变化的影响归属于过去服务成本。

　　背景：

　　高质量公司债权的市场收益率=10%，人类平均寿命为75岁

　　条件：

　　“甲”设立了一项设定受益计划，实施当日：

　　符合该计划的职工退休后每年可获得10万元的退休金，直至去世。符合该项“设定受益计划”的职工为70人，平均年龄为50岁，退休年龄为60岁。

　　问题：

　　1.确定“当期服务成本”和“设定收益义务现值”。

　　2.并做账务处理。

　　解答：

　　实施当日不做账务处理。

　　第一年年末：

　　确定“设定受益义务现值”和“当期服务成本”，推导过程如下：

　　首先因为人数70人，离职后每年支付额=10万，所以，离职后每年年末支付额总额=10万*70人=700万元

　　其次因为，退休年龄=60，平均寿命=75，所以，离职后福利支付年数=75——60=15年

　　再次因为，离职后每年年末支付总额=700万元，离职后福利支付年数=15年，折现率=10%

　　所以在实施当日，离职时点现值=700/(1+10%)^1+…+700/(1+10%)^15=5 324.26万元

　　最后因为，平均年龄为=50岁，退休年龄为60岁，所以，剩余工作时间=10年

　　根据上述信息得知：

　　离职时点现值=5 324.26，剩余工作时间=10年

　　因此：

　　A.每年缴存额=5 324.26/10=532.43万元

　　B.当期服务成本=532.43/(1+10%)^9=225.80万元

　　从而得到：设定收益义务现值=净资产或净负债的利息净额0+当期服务成本225.80=225.8万元