权益性交易

　　权益性交易是指企业与所有者以其所有者身份进行的、导致企业所有者权益变动的交易。

　　同时，权益性交易也包括不同所有者之间进行的、导致企业合并财务报表权益项目及金额变动的交易，控股股东向非控股股东购买其持有的子公司股权的交易；控股股东出售其所持有的子公司股权但未丧失控制权的交易均属于权益性交易。

　　权益性交易是相对于损益性交易而言的，从字面上理解是直接计入所有者权益的交易。目前，我国《企业会计准则》并未给出权益性交易的定义，《国际财务报告准则第10号—合并财务报表》将权益性交易描述为企业与所有者以其所有者身份进行的交易。根据财政部发布的《企业会计准则解释第5号》，企业接受非控股股东（或非控股股东的子公司）直接或间接代为偿债、债务豁免或捐赠，经济实质表明属于非控股股东对企业的资本性投入，应当将相关利得计入所有者权益（资本公积）。很明显，我国监管部门权益性交易的认定范围要大于国际财务报告准则的范围。

　　上市公司与其控股股东或者其他关联方之间可能以多种形式进行权益性交易，其主要特征概括如下:

　　1.权益性交易的交易对象。权益性交易除所有者以其所有者身份与主体之间的交易外，还包括不同所有者之间的交易，且后者多为合并财务报表层面不同所有者(母公司与子公司少数股东)之间。

　　2.权益性交易对主体权益总额的影响。主体与所有者之间的权益性交易会导致主体权益总额发生增减变动，所有者之间的权益性交易不影响权益总额，但会改变权益内部各项目金额。

　　3.权益性交易的会计处理结果。与权益性交易有关的利得和损失应直接计入权益，不会影响当期损益。

　　对于所有者之间的权益性交易，如果涉及合并财务报表的，应从合并财务报表主体的范围来界定其是否属于权益性交易。如果母公司因转让子公司股权（权益）而丧失控制权的，被转让公司不再纳入合并财务报表范围，母公司不以所有者身份进行交易；如果母公司转让子公司股权（权益）但未丧失控制权，该子公司仍然纳入合并财务报表范围，就合并财务报表主体而言，母公司以子公司所有者身份与其他所有者之间进行的交易应作为权益性交易处理。

　　监管实践发现，部分公司对于权益性交易的认定和会计处理存在偏差和分歧。现就如何适用上述原则的意见如下：

　　对于上市公司的股东、股东控制的其他关联方、上市公司的实际控制人对上市公司进行直接或间接的捐赠、债务豁免等单方面的利益输送行为，由于交易是基于双方的特殊身份才得以发生，且使得上市公司明显的、单方面的从中获益，因此，应认定其经济实质具有资本投入性质，形成的利得应计入所有者权益。上市公司在判断是否属于权益性交易时应分析该交易是否公允以及商业上是否存在合理性。上市公司与潜在股东之间发生的上述交易，应比照上述原则进行处理。

　　权益性交易是指一种行为，这种企业间的交易行为影响的是企业的权益总额，因此叫做权益性交易。一般来说，企业间采购商品，销售货物都叫做交易，这种交易影响的是企业的损益（确认为收入或成本费用），而权益性交易将影响企业的权益总额（计入股本或资本公积），不影响损益。权益工具是企业的权益总额中的一部分。根据资产=负债+所有者权益得知，企业的资产来自债权人与所有者，而权益工具为所有者权益的一部分，权益性交易为影响企业权益总额的一种行为。

　　举例说明，子公司向母公司借款1亿，母公司约定无需还本付息，这种情况下看似是母子公司之间的借贷行为，实际为权益性交易，该笔借款应看做母公司对子公司的资本投入，应确认为股本/实收资本。甲公司发行优先股，约定当甲公司在支付普通股股利前必须前支付优先股股利，但甲公司可自行决定是否支付普通股股利，这种情况下由于甲公司不具有不可避免应支付现金的义务，因此，本次发行的优先股应当确认为权益工具，属于所有者权益。