有害税收竞争

　　有害税收竞争指的是当税收竞争导致经济畸变时，正如税收政策扭曲投资决策时的情况，在20世纪90年代，经济合作与发展组织认定，税收竞争在一定程度上有积极的效应，可一些形式的税收竞争可能是有害的，有可能导致全球资源分配不均衡，并扰乱税负重心。由此，有害税收竞争这个概念得以独立于税收竞争。

　　随着全球化的不断加深，各国愈来愈意识到国际税收竞争对于一国经济发展的重要性。发展中国家尤其如此。近几十年来，许多发展中国家、特别地区，为了发展本国或本地的经济都相继实行了不同程度的税收优惠政策以吸引外来资本。结果是，发展中国家和一些特别地区的经济因为吸引到了充分的外来投资，特别是来自发达国家的投资而得到了快速发展;与此同时，发达国家的跨国公司也利用机会最小化自己在国内的税收负担、最大化自己的收益。关于这一现象，一些代表发达国家利益的经济组织提出了“有害税收竞争”这一概念。

　　(1)无税或实际税率很低。一国提供免税或仅有名义税率而实际税率却很低，本身就被视为提供非居住者进行国际避税的场所。

　　(2)优惠税制限定在特定的范围之内。当一国在税收上采取所谓“环形篱笆”时，依据范围的不同可将其国内经济予以部分或全部隔离。所谓“环形篱笆”政策，是指一国为了吸引外资而制定的税收优惠政策仅允许非当地居民享受。其具体方式有二：一是明示或默示地规定居民纳税人不得利用其税收优惠政策，即指该规定仅为非居住者才能享受，是指一种“超国民待遇”；二是明示或默示地禁止从该税收优惠政策中受益的企业在其国内市场营业，即指其税收优惠规定限定为国内某一特定地区享受。

　　(3)缺乏透明度。立法和行政规定缺乏透明度，不但有助于投资者避税，更助长非法活动。有些国家立法规定金融机构不得将投资者的相关信息提供给税务稽查机关，如此一来，他国即无法通过税收协定或其他双边互助协定取得相关信息。

　　(4)缺乏有效的信息交换。一国为了吸引境外投资者，通常提供法律或行政帮助或其他保护措施，使得个人得以逃避税务机关的稽查，其相关资料将不能被其母国的税务机关通过相互交换而取得。

　　有害税收竞争可能导致国家税收的流失，也可能对全球经济带来负面影响，因为资源分配不均。在一些情况下，也可能促使逃税的增加。在经济合作与发展组织看来，有害税收竞争可谓是一种囚徒困境，即每个国家选择适合本国国情的税收政策，而这种情况带来的收益并不是最大的。每个国家可以选择用税收政策与他国相争（例如建立更能吸引投资的税收制度），或相互合作，避免有害的税收竞争。合作可以使资源得到更有效率的分配，对全球的经济效益也是最大的。每个国家可以选择用税收政策与他国相争（例如建立更能吸引投资的税收制度），或相互合作，避免有害的税收竞争。

　　税收竞争同样属于竞争行为，虽然有着特殊的表现形式、发生在特殊的竞争领域，但依然遵循同样的竞争规律。有税收竞争就有不适当税收竞争，即有害的税收竞争。按税收竞争的后果划分，有正常的税收竞争和有害的税收竞争。

　　税收竞争无害论的坚持者赞同税收竞争的理由不外有两方面：其一，使世界资源在国家和地区之间得到有效配置；其二，就像市场竞争能够保护消费者免受厂商的掠夺一样，税收竞争也能保护公民免受政治家和官僚的掠夺。由于外部竞争环境的存在，使政府面临许多潜在的竞争者，也使纳税人的种种威胁和暗示如“用手投票”和“用脚投票”成为可能，从而使政府的税收收入和公共支出水平趋于合理。