成本可控空间

　　成本可控空间是指成本受控的空间范围。按照企业的生产组织结构，在成本管理系统内，成本可控空间可以逐级分解，形成一种多层次的责任成本控制体系。就某一层次的成本可控空间而言，在其责权范围内所发生的劳动耗费，有的能够受到控制，称之为该层次上的可控成本；有的则不能受到控制，称之为该层次上的不可控成本。

　　由于成本的可控性是相对于可控空间的层次而言的，因而，某一较低层次上的不可控成本可能是其较高层次上的可控成本。当然，较低层次上的可控成本，必然也是其较高层次上的可控成本。在同一可控空间层次上，可控成本不完全等同于直接成本或变动成本，不可控成本也不完全等同于间接成本或固定成本。例如车间(或班组)生产单一产品耗用的某种原材料费用，就其计入生产成本的方式上看是直接成本；就其与产量的关系上看是变动成本；就其可控性上看，其耗用量是可控的，而价格则是不可控的。再如折旧费用对于生产车间虽属不可控制固定成本，但在投资责任中心的层次上却是可控制的。

　　从控制理论上看：可控空间的层次越高，则成本的可控范围越大，而成本的可控性(即系统主体对成本的控制能力)越弱；可控空间的层次越低，则成本的可控范围越小，其控制的目标和责任也越具体，因而成本的可控性也越强。可控空间的不断缩小标志着控制能力的不断增强，因而，建立企业内部责任制，划小核算单位和成本责任中心能够为有效控制生产经营耗费建立良好的基础。

　　成本的可控与不可控是以一个特定的责任中心和一个特定的时期作为出发点的，这与责任中心所处管理层次的高低、管理权限及控制范围的大小和运营期间的长短有直接关系。因而，可控成本与不可控成本可以在一定的时空条件下相互转化。

　　成本的可控与否，与责任中心的权力层次有关。某些成本对于较高层次的责任中心来说是可控的，对于其下属的较低层次的责任中心而言，可能是不可控的。对整个企业来说，几乎所有的成本都是可控的，而对于企业下属各层次、各部门乃至个人来说，则既有各自的可控成本，又有各自的不可控成本。

　　其次，成本的可控与否，与责任中心的管辖范围有关。某项成本就某一责任中心来说是不可控的，而对另一个责任中心则可能是可控的，这不仅取决于该责任中心的业务内容，而且取决于该责任中心所管辖的业务内容的范围。如产品试制费，从产品生产部门看是不可控的，而对新产品试制部门来说，就是可控的。但如果新产品试制也归口由生产部门进行，则试制费又成为生产部门的可控成本。

　　某些从短期看是不可控的成本，从较长的期间看，又成了可控成本。如现有生产设备的折旧，就具体使用它的部门来说，其折旧费用是不可控的，但是，当现有设备不能继续使用，要用新的设备来代替它时，是否发生新设备的折旧费又成为可控成本了。随着时间的推移和条件的变化，过去某些可控的成本项目，可能转变为不可控成本。

　　一般说来，成本中心的变动成本大多是可控成本，而固定成本大多是不可控成本；各成本中心直接发生的直接成本大多是可控成本，其他部门分配的间接成本大多是不可控成本。但在实际工作中，必须从发展的眼光看问题，要具体情况具体分析，不能一概而论。