审计业务约定书

　　审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。

　　注册会计师应当在审计业务开始前，与被审计单位就审计业务约定条款达成一致意见，并签订审计业务约定书，以避免双方对审计业务的理解产生分歧。

　　签订审计业务约定书的目的是为了明确委托人与受托人的责任与义务，敦促双方遵守约定事项并加强合作，以保护会计师事务所和被审计单位的各自利益。在独立审计实务中，签订审计业务约定书具有以下几方面作用：

　　1、增进了解，加强合作。签订审计业务约定书的过程，就是会计师事务所与委托人和被审计单位之间相互了解的过程，体现在会计师事务所对委托目的，被审计单位基本概况等方面的了解，也体现在被审计单位对审计目的、审计范围、审计依据、审计责任等的了解，有利于加强双方的合作。

　　2、明确义务，划分责任审计约定书应对双方的责任和义务做出明确的规定，以求尽可能减少各方对另一方的误解，减少审计业务中涉及处理事项的互相推诿现象。如果出现法律诉讼，审计业务约定书是确定会计师事务所和委托人双方应负责任的重要依据。

　　3、为检查业绩提供依据利用审计业务约定书可以鉴定审计业务的完成情况，也可以用于检查双方义务的履行情况。

　　审计业务约定书的具体内容可能会因被审计单位的不同而存在差异，但至少应当包括下列内容：

　　1、财务报表审计的目标。

　　2、管理层对财务报表的责任。

　　3、管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度。

　　4、审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的审计准则。

　　5、执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求。

　　6、审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式。

　　7、由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险。

　　8、管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助。

　　9、注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息。

　　10、管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认。

　　11、注册会计师对执业过程中获知的信息保密。

　　12、审计收费，包括收费的计算基础和收费安排。

　　13、违约责任。

　　14、解决争议的方法。

　　15、签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。

　　如果情况需要，注册会计师应当考虑在审计业务约定书中列明下列内容：

　　1、在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排；

　　2、与审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的协调；

　　3、预期向被审计单位提交的其他函件或报告；

　　4、与治理层整体直接沟通；

　　5、在首次接受审计委托时，对与前任注册会计师沟通的安排；

　　6、注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项。

　　审计业务约定书编制中几个需要注意的事项：

　　一、对审计目标和范围规定不完整

　　主要表现：审计的目标和范围段中，涉及的会计编制基础填列不准确。如被审计单位执行的是《企业会计准则》，审计的报表包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表以及相关财务报表附注。而业务约定书中误填列为《企业会计制度》，审计的报表包括资产负债表、利润及利润分配表、现金流量表以及相关财务报表附注。

　　二、审计业务约定书填列不完整

　　主要表现：主要条款填列不完整。如出具报告日期、提供资料时间、审计截止日、出具报告份数、对持续经营能力的评估、授权代表签字、签订日期等。

　　三、签订日期

　　主要表现：签订日期早于业务承接评价表的日期，或晚于风险评估底稿、实质性程序底稿的编制日期。

　　四、违约责任适用法规填列不准确

　　主要表现：《中华人民共和国合同法》已于2021年1月1日废止。2021年1月1日之后签订的业务约定书，关于签订合同双方的违约责任的约定，不应按照《中华人民共和国合同法》的规定承担违约责任，而应按照《中华人民共和国民法典》的规定承担违约责任。

　　五、业务约定书签订违背了审计独立性

　　主要表现：在委托范围中，既约定了审计委托事项又约定了咨询、代编报表等事项，违背了审计独立性。