抽样审计

　　抽样审计是指审计人员在对被审计对象进行审计时，从被审计对象总体中选取一定数量的样本进行详细审计，并根据样本审查结果推断总体情况的一种审计方法。抽样审计作为一种现代审计方法，在审计工作中得到了广泛应用。

　　抽样审计一般可用于逆查、顺查、函证等审计程序，也可用于符合性测试和实质性测试；但审计师在进行询问、观察、分析性复核时则不宜运用审计抽样。

　　审计人员必须运用抽样审计方法，恰到好处地抽取一部分样本进行审计，这样既能节省审计成本和提高效率，又能保证审计结果的准确性，更好地满足我国经济和社会发展的要求。

　　在抽样审计方法下，为了保证结论的正确性、合理性，抽取样本必须具备二个条件：

　　1、样本的特征能代表总体的特征；

　　2、抽取样本的规模和数量要适当，即抽取样本的数量不能过少，否则会造成审计不足，得不到合理正确的结论；样本如抽取过多，会造成审计过份，降低审计效率。

　　在审计工作中，常用的抽样审计方法主要包括任意抽样法、判断抽样法和统计抽样法三种。

　　1、任意抽样法

　　任意抽样法是审计人员在审查总体时，从所审查的资料范围内，毫无根据地随意选择部分资料作为样本进行审查，并用审查所得结果推断总体资料可靠程度的一种审计方法。

　　任意抽样法的优点是简便易行，并在一定程度上减轻审计工作量。缺点是可靠性差，因为在这种方法下，选样的规模、选样的技术等的确定，都是随意的，缺乏科学性，很难保证审计工作的质量。

　　2、判断抽样法

　　判断抽样法是指审计人员根据自己的主观意识、判断能力和被审计单位内部控制制度及核算工作质量等实际情况，找其薄弱环节，有重点、有目的的选择某一部分业务或资料作为样本进行审查，从而据以推断全部业务或全部资料可靠程度的一种审计方法。

　　判断抽样法的优点是：使用方便、灵活，易学易懂，同时，可以充分利用审计人员的丰富经验和判断能力，使审计工作进行的更快，提高审计工作效率。

　　判断抽样法的缺点是不能科学地确定规模和抽取数量，总体中各项目被抽取的机会是不均等的；判断抽佯法无法计算抽样误差，也无法精确确定审计结论的可靠程度；另外，此方法还具有一定的局限性，因为，在判断抽样法下，审计结论的可靠程度取决于审计人员的文化素质、实践经验和判断能力等条件，如果审计人员文化素质好，经验丰富，判断能力强，那么审计结论的可靠程度就高，反之，就可能造成判断失误，审计结论的可靠程度就低。

　　3、统计抽样法

　　统计抽样法是指审计人员在审计工作中，运用概率沦的原理，进行随机抽样，使被审查总体中的每一个体都有同等被抽中的机会，使样本特征尽可能接近于总体特征的一种审计方法。

　　统计抽样法要求抽取的样本项目要广泛，有代表性。一般说来，按照随机原则进行抽样是能够达到这个要求的。所谓随机原则是指在选取样本时，总体内务项目被选中与否必须完全由随机因素决定，不受审计人员主观意识的影响，使得每个项目被选中的机会是均等的。

　　统计抽样法的优点在于：统计抽样法能够科学地确定抽样规模；统计抽样法是一种客观抽取样本的方法，总体内各项目被抽中的机会是均等的，可以避免人为的偏见，使样本更能体现总体的特征；同时，统计抽样法能够计算抽样误差和确定审计结论的可靠程度，可以根据审计要求将审计抽样误差和审计结论控制在一定的范围之内；由于统计抽样法具有一定的科学依据，因而审计人员对因采用此方法而偶然造成的审计结论失实可以不承担主要责任，另外，采用统计抽样法还便于实行审计工作的规范化和文件化。

　　统计抽样法的缺点在于：这种方法要根据一定的公式或表式来进行抽佯，运用起来比较机械，比较复杂，所以只适田于那些资料比较齐全的单位；另外，统计抽样法所做出的审计结论只能是相对的接近，对一些要求提供准确结论的专案审计不宜采用这种方法。

　　从上可以看出，判断抽样法和统计抽样法各有优缺点，单独使用哪一种方法都不能获得理想的审计效果。在审计实际工作中，应将两种方法结合起来使用，以收到更好的效果。