市场容许成本

　　市场容许成本，是指目标售价减去目标利润之后的余额。

　　目标售价的设定应综合考虑客户感知的产品价值、竞争产品的预期相对功能和售价，以及企业针对该产品的战略目标等因素。

　　目标利润的设定应综合考虑利润预期、历史数据、竞争地位分析等因素。

　　根据《管理会计应用指引第304号——作业成本法》规定：

　　1、企业应用目标成本法，一般按照确定应用对象、成立跨部门团队、收集相关信息、计算市场容许成本、设定目标成本、分解可实现目标成本、落实目标成本责任、考核成本管理业绩以及持续改善等程序进行。

　　2、企业应将容许成本与新产品设计成本或老产品当前成本进行比较，确定差异及成因，设定可实现的目标成本。

　　企业一般采取价值工程、拆装分析、流程再造、全面质量管理、供应链全程成本管理等措施和手段，寻求消除当前成本或设计成本偏离容许成本差异的措施，使容许成本转化为可实现的目标成本。

　　目标成本是企业在特定时期内为保证预期利润的实现，并作为全体企业员工奋斗的目标而设定的一种预计成本，它是预测成本与目标管理方法相结合出现的产物，也就是将成本控制作为工作的目标。

　　目标成本的表现形式很多，如计划成本、承诺成本、预期成本或利润成本等。目标成本是指在保证某项产品获得要求预期利润条件下允许该产品所发生的最高成本数据。目标成本和目标成本管理两者之间是辩证统一的关系。

　　目标成本是目标成本管理的实施对象和预期目标，目标成本管理是达到和实现目标成本的方式和方法。缺乏目标成本的确定编制、规划管理和过程控制，目标成本的实现便成为空谈。

　　目标成本有三个部分组成：容许成本、产品级目标成本、零件级目标成本。

　　容许成本是为了获取目标利润率而允许的制造产品的最高成本。容许成本源自目标售价减去目标利润。目标售价由三个因素确定：顾客、竞争产品和战略目标。顾客期望支付的价格主要取决于对价值的认知。如果一个新产品或者改型产品要推出，市场部门必须确定是否有顾客准备购买新产品，有多少。产品在其寿命周期中的位置也很关键。创新性的开创型产品或许就可以定较高价格。

　　顾客忠诚度和品牌具有影响力，它们产生的竞争性因素有：有哪些功能，期望是什么，按照什么价格提供。

　　最后，还有战略性考虑，比如，是否该产品要参与新市场的竞争，以及市场份额的重要性。

　　目标利润率是确定容许成本的另一个因素。有两种方法来确定目标利润率：第一种方法是使用先前产品的并根据市场条件做出调整。第二种则是以整个产品线的利润率为起点，然后根据市场条件调整。

　　产品级目标成本以容许成本为起点，挑战设计人员在允许的成本内设计出具有所需功能的产品。有时，设计团队并不知道真正的容许成本，不过，出于激励的原因，会给他们设定一个难以达成的目标。零浪费成本的概念很有价值。这个概念也出现在价值工程中，就是假定所有的可避免浪费都已经消除时的成本。另一个指导性“基本规则”就是：成本不能蠕升。如果增加额外的功能，必须在其他地方降低成本来弥补。成本逐渐从目前水平向目标水平靠近的过程称之为“逼近”，必须紧密监控。一旦达到目标成本，就要停止努力：取得超过所需的成就没有价值。

　　基于零部件目标成本设定每一个零件的成本。这是重要的战略性考量，因为它涉及供应商关系和信任的问题。