作业成本归集

　　作业成本归集，是指企业根据资源耗用与作业之间的因果关系，将所有的资源成本直接追溯或按资源动因分配至各作业中心，计算各作业总成本的过程。

　　作业成本汇集应遵循以下基本原则：

　　（一）对于为执行某种作业直接消耗的资源，应直接追溯至该作业中心；

　　（二）对于为执行两种或两种以上作业共同消耗的资源，应按照各作业中心的资源动因量比例分配至各作业中心。

　　一、资源

　　资源是企业生产耗费的原始形态，是成本产生的源泉。企业作业活动系统所涉及的人力、物力、财力都属于资源。为便于将资源费用直接追溯或分配至各作业中心，企业还可以按照资源与不同层次作业的关系，将资源分为如下五类：

　　（一）产量级资源。包括为单个产品（或服务）所取得的原材料、零部件、人工、能源等。

　　（二）批别级资源。包括用于生产准备、机器调试的人工等。

　　（三）品种级资源。包括为生产某一种产品（或服务）所需要的专用化设备、软件或人力等。

　　（四）顾客级资源。包括为服务特定客户所需要的专门化设备、软件和人力等。

　　（五）设施级资源。包括土地使用权、房屋及建筑物，以及所保持的不受产量、批别、产品、服务和客户变化影响的人力资源等。

　　对产量级资源费用，应直接追溯至各作业中心的产品等成本对象。对于其他级别的资源费用，应选择合理的资源动因，按照各作业中心的资源动因量比例，分配至各作业中心。

　　企业为执行每一种作业所消耗的资源费用的总和，构成该种作业的总成本。

　　二、作业

　　(1)作业是指企业中特定组织(成本中心、部门或产品线)针对加工或服务对象重复执行的特定的或标准化任务或活动。

　　(2)一项作业可能是一项非常具体的活动,也可能泛指一类活动，由若干个相互关联的具体作业组成的作业集合,称为作业中心。

　　(3)作业是连接资源和产品的纽带，在消耗资源的同时生产出产品。

　　三、作业中心

　　作业中心是指具有同质作业动因的作业集合。作业中心可以是某一项具体的作业，也可以是由若干个相互联系的能够实现某种特定功能的作业的集合。划分作业中心的目的，一方面是出于重要性和成本效益原则以控制成本核算的力度，另一方面是为了整合相似职能实现资源共享、形成专业能力。例如，材料采购、检验、入库和仓储都可以归于材料处理作业中心。