会计估计变更披露

　　会计估计变更披露是指企业应当在附注中披露与会计估计变更有关的信息，包括会计估计变更的内容和原因；会计估计变更对当期和未来期间的影响数；会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。

　　1．会计估计变更的内容和原因。包括变更的内容、变更日期以及会计估计变更的原因。

　　2．会计估计变更对当期和未来期间的影响数。包括会计估计变更对当期和未来期间损益的影响金额，以及对其他各项目的影响金额。

　　3．会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。

　　【举例】甲公司有一台管理用设备，原始价值为84 000元，预计使用寿命为8年，净残值为4 000元，自2x18年1月1日起按年限平均法计提折旧。2x22年1月，由于新技术的发展等原因，需要对原预计使用寿命和净残值作出修正，修改后的预计使用寿命为6年，净残值为2 000元。公司的所得税税率为25%，假定税法允许按变更后的折旧额在税前扣除。假定不考虑减值等其他因素。

　　甲公司对上述会计估计变更的会计处理如下：

　　（1）不调整以前各期折旧，也不计算累积影响数。

　　（2）变更日以后发生的经济业务改按新估计使用寿命提取折旧。

　　按原估计，每年折旧额为10 000元，已提折旧4年，共计40 000元，固定资产净值为44 000元，则第5年相关科目的期初余额如下：

　　固定资产84 000

　　减：累计折旧40 000

　　固定资产净值44 000

　　改变估计使用寿命后，2x22年1月1日起每年计提的折旧费用为21 000元[（44 000-2 000）÷（6-4）]。2x22年不必对以前年度已提折旧进行调整，只需按重新预计的尚可使用寿命和净残值计算确定的年折旧费用，编制会计分录如下：

　　借：管理费用21 000

　　　　贷：累计折旧21 000

　　（3）附注说明。

　　本公司一台管理用设备，原始价值为84 000元，原预计使用寿命为8年，预计净残值为4 000元，按年限平均法计提折旧。由于新技术的发展，该设备已不能按原预计使用寿命计提折旧，本公司于2x22年初变更该设备的使用寿命为6年，预计净残值为2 000元，以反映该设备的真实耐用寿命和净残值。此估计变更影响本年度净利润减少数为8 250元[（21 000-10 000）×（1-25%）]。

　　会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。

　　会计估计变更的原因：

　　1.赖以进行估计的基础发生了变化。如企业某项无形资产的摊销年限原定为15年，以后获得了国家专利保护，该资产的受益年限已变为10年，则应相应调减摊销年限。

　　2.取得了新的信息，积累了更多的经验。如企业原对固定资产采用年限平均法按15年计提折旧，后来根据新得到的信息——使用5年后对该固定资产所能生产产品的产量有了比较准确的证据，企业改按工作量法计提固定资产折旧。

　　会计估计变更的会计处理：

　　会计估计变更应采用未来适用法处理，即在会计估计变更当期及以后期间，采用新的会计估计。采用未来适用法不需要调整以前期间的估计金额，也不需要调整以前期间的报告结果。未来适用法的要求如下：

　　1.如果会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应于当期确认。

　　2.如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响在当期及以后各期确认。

　　3.企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。