商定程序

　　商定程序是指注册会计师对特定财务数据、单一财务报表或整套财务报表等财务信息执行与特定主体商定的具有审计性质的程序，并就执行的商定程序及其结果出具报告。例如，企业为了某个项目把特定的审计证据汇总起来，让注册会计师来协助做这件事情，注册会计师对这些证据仅仅是搜集和整理汇总，不对这些证据提出审计意见，像这样的审计业务就属于执行商定程序的业务。事务所一般在淡季的时候会接一些这样的业务。

　　商定程序的定义包括以下几方面的含义：

　　（一）商定程序业务执行的程序是与特定主体协商确定的。

　　注册会计师执行商定程序业务的前提是与特定主体协商需要执行哪些程序，以达到某一特定的目的。与审计业务的明显差别是，审计中执行的程序是由注册会计师按照审计准则的要求和职业判断确定的，为实现审计目标，注册会计师可以使用各种审计程序。而商定程序业务中执行的程序，是由注册会计师与特定主体协商确定的。

　　（二）执行商定程序的对象是财务信息。

　　财务信息涉及的范围很广，通常包括特定财务数据、单一财务报表或整套财务报表等。特定财务数据通常包括财务报表特定项目、特定账户或特定账户的特定内容。特定财务数据可能直接出现在财务报表或其附注中，也可能是通过分析、累计、汇总等计算间接得出的，还可能直接取自会计记录。

　　（三）注册会计师就执行的程序及其结果出具报告。

　　商定程序业务报告只报告所执行的商定程序及其结果，不发表任何鉴证意见。

　　由于商定程序业务不以提供保证为目的，不属于鉴证业务，本准则不对商定程序业务提出独立性要求；但如果业务约定书或委托目的对注册会计师的独立性提出要求，注册会计师应当从其规定。

　　如果注册会计师不具有独立性，应当在商定程序业务报告中说明这一事实。

　　执行商定程序时，注册会计师可采用以下方法：

　　（一）检查：检查是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查，或对资产实物进行审查。检查记录或文件的目的是对财务报表所包含或应包含的信息进行验证。

　　（二）监盘：监盘：指审计人员通过现场监督观察被审计单位对各种实物资产及现金、有价证券等的盘点，并进行适当抽查而取得审计证据的方法，监盘是观察、检查、询问等审计程序的综合。其目的是验证这些资产是否存在、资产的质量、是否存在减值、是否归被审计单位所有等。

　　（三）观察：观察，是指注册会计师对被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及内部控制的执行情况等所进行的实地察看。

　　（四）查询及函证：查询指审计机构在开展审计工作过程中，对被审计单位通过查问或询问的方式以取得被审计单位审计证据的方法，是审计工作方法的内容之一。审计查询的方法包括面询和函询两种形式。函证，是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。

　　（五）计算：审计人员对被审计单位的原始凭证及会计记录中的数据所进行的验算或另行计算，以检查其是否正确的一种方法。审计人员在进行审计时，往往需要对被审计单位的凭证、账簿和报表中的数字进行计算，以验证其是否正确。

　　（六）分析性程序：分析性审计程序是审计人员通过分析比较财务信息和非财务信息之间的关系或计算相关的比率，以确定审计重点并获取审计证据和支持审计结论的一种审计方法。分析性审计程序的实质在于探讨审计信息的合理性。