货币单元抽样

　　货币单元抽样是一种运用属性抽样原理对货币金额而不是对发生率得出结论的统计抽样方法，它是概率比例规模抽样方法的分支，有时也被称为金额单元抽样、累计货币金额抽样以及综合属性变量抽样等。

　　①货币单元抽样以货币单元作为抽样单元，总体中的每个货币单元被选中的机会相同；

　　②总体中某一项目被选中的概率=该项目的金额/总体金额的比率，项目金额越大，被选中的概率就越大，这样有助于注册会计师将审计重点放在较大的账户余额或交易。

　　③注册会计师并不是对总体中的货币单元实施检查，而是对包含被选取货币单元的账户余额或交易实施检查。

　　④注册会计师检查的账户余额或交易被称为逻辑单元。

　　①货币单元抽样以属性抽样原理为基础，注册会计师可以很方便地计算样本规模和评价样本结果，因而通常比传统变量抽样更易于使用；

　　②货币单元抽样在确定所需的样本规模时无需直接考虑总体的特征（如：变异性），因为总体中的每一个货币单元都有相同的规模，而传统变量抽样的样本规模是在总体项目共有特征的变异性或标准差的基础上计算的；

　　③货币单元抽样中，项目被选取的概率与其货币金额大小成比例，因而无需通过分层减少变异性，而传统变量抽样通常需要对总体进行分层以减小样本规模；

　　④在货币单元抽样中，使用系统选样法选取样本时，如果项目金额等于或大于选样间距，货币单元抽样将自动识别所有单个重大项目，即该项目一定会被选中；

　　⑤如果注册会计师预计不存在错报，货币单元抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小；（货币单元抽样更适用于情况好的时候）

　　⑥货币单元抽样的样本更容易设计，且可在能够获得完整的最终总体之前开始选取样本。

　　①货币单元抽样不适用于测试总体的低估，因为账面金额小但被严重低估的项目被选中的概率低，如果在货币单元抽样中发现低估，注册会计师在评价样本时需要特别考虑；(货币单元抽样更适用于高估)

　　②对零余额或负余额的选取需要在设计时予以特别考虑；

　　③当发现错报时，如果风险水平一定，货币单元抽样在评价样本时可能高估抽样风险的影响，从而导致注册会计师更可能拒绝一个可接受的总体账面金额；

　　④在货币单元抽样中，注册会计师通常需要逐个累计总体金额，以确定总体是否完整并与财务报表一致，不过如果相关会计数据以电子形式储存，就不会额外增加大量的审计成本；

　　⑤当预计总体错报的金额增加时，货币单元抽样所需的样本规模也会增加，这种情况下，货币单元抽样的样本规模可能大于传统变量抽样所需的规模。(货币单元抽样更适用于预计总体错报少的情况)

　　一、选取样本

　　货币单元抽样以货币单元作为抽样单元，因为总体中每一个货币单元都有相同的规模，项目被选取的概率与其货币金额大小成比例，因而无需分层。

　　如果用系统选样法选取样本，注册会计师需要先确定选样间隔，即用总体的账面金额除以样本规模，得到样本间隔，然后在第一个间隔中确定一个随机起点，从这个随机起点开始，按照选样间隔，从总体中顺序选取样本，注册会计师再对包含被选取货币单元的账户余额或交易（即逻辑单元）实施检查。

　　第一，如果逻辑单元的账面金额大于或等于选样间隔，该项目一定会被挑选出来。

　　第二，如果逻辑单元的账面金额是选样间隔的数倍，该项目将不止一次被选中（如A5）。这种情况下，最终选取的逻辑单元数量小于确定的样本规模。为简化样本评价工作，注册会计师可能对账面金额大于或等于选样间隔的项目实施100％的检查，而不将其纳入抽样总体。

　　二、货币单元抽样推断总体错报上限的计算

　　1.当样本中无错报时：

　　总体错报的上限＝保证系数MF0×选样间隔

　　总体错报的上限＝基本精确度

　　2.当账面金额≥选样间隔时：

　　总体错报的上限＝事实错报＋基本精确度

　　3.当排除账面金额≥选样间隔后发现错报百分比为100%的错报时：

　　总体错报的上限＝推断区间错报×保证系数＝错报比例×选样间隔×保证系数MF1

　　由于错报比例为100%，所以总体错报的上限＝选样间隔×保证系数

　　即：总体错报的上限＝保证系数MF1×选样间隔

　　4.当排除账面金额≥选样间隔后发现低于错报百分比为100%的错报时：

　　总体错报的上限＝推断错报×保证系数的增量＋基本精确度

　　总体错报上限＝﹝MF0＋（MF1-MF0）×t1＋（MF2-MF1）×t2＋…﹞×选样间隔

　　（注：MF为保证系数）