代理业务资产

　　代理业务资产是一项定向资产管理业务，可以理解为证券公司与客户签订定向资产管理合同，接受受单一客户委托，通过该客户的账户，以客户的名义管理客户委托资产。

　　在会计实务中代理业务资产指的是“代理业务资产”会计科目，用于核算企业不承担风险的代理业务形成的资产，属于资产类科目。

　　1321 代理业务资产

　　一、本科目核算企业不承担风险的代理业务形成的资产，包括受托理财业务进行的证券投资和受托贷款等。企业采用收取手续费方式受托代销的商品，可将本科目改为“1321受托代销商品”科目。

　　二、本科目可按委托单位、资产管理类别（如定向、集合和专项资产管理业务）、贷款对象，分别“成本”、“已实现未结算损益”等进行明细核算。

　　二、代理业务资产的主要账务处理。

　　（一）企业收到委托人的资金，应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”、“吸收存款”等科目，贷记“代理业务负债”科目。

　　（二）以代理业务资金购买证券等，借记本科目（成本），贷记“存放中央银行款项”、“结算备付金——客户”、“吸收存款”等科目。

　　将购买的证券售出，应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”、“结算备付金——客户”、“吸收存款”等科目，按卖出证券应结转的成本，贷记本科目（成本），按其差额，借记或贷记本科目（已实现未结算损益）。

　　定期或在合同到期与委托客户进行结算，按合同约定比例计算代理业务资产收益，结转已实现未结算损益，借记本科目（已实现未结算损益），贷记“代理业务负债”（委托客户的收益）、“手续费及佣金收入”（本企业的收益）等科目。

　　（三）发放受托的贷款，应按实际发放的金额，借记本科目（本金），贷记“吸收存款”、“银行存款”等科目。

　　收回受托贷款，应按实际收到的金额，借记“吸收存款”、“银行存款”等科目，贷记本科目（本金），按其差额，贷记本科目（已实现未结算损益）等。

　　定期或在合同到期与委托单位结算，按合同规定比例计算受托贷款收益，结算已实现未结算的收益，借记本科目（已实现未结算损益），贷记“代理业务负债”（委托客户的收益）、“手续费及佣金收入”（本企业的收益）等科目

　　（四）收到受托代销的商品，按约定的价格，借记“受托代销商品”科目，贷记“受托代销商品款”科目。

　　售出受托代销商品后，按实际收到或应收的金额，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“受托代销商品”科目。计算代销手续费等收入，借记“受托代销商品款”科目，贷记“其他业务收入”科目。结清代销商品款时，借记“受托代销商品款”科目，贷记“银行存款”科目。

　　四、本科目期末借方余额，反映企业代理业务资产的价值。

　　上述“受托代销商品款”属于负债类科目，用来核算企业接受代销商品的价款。贷方登记收到代销商品的价款，借方登记代销商品售出后按接收价款结转，期末贷方余额表示尚未售出代销商品的价款。

　　1、证券公司接收客户委托款时，会计分录如下：

　　借：银行存款——受托管理客户存款

　　　　贷：代理业务负债

　　2、存入指定清算代理机构时，会计分录如下：

　　借：结算备付金——受托管理客户备付金

　　　　贷：银行存款——受托管理客户存款

　　3、证券公司用受托资金购买证券，按实际成本编制会计分录如下：

　　借：代理业务资产——投资成本

　　　　贷：结算备付金——受托管理客户备付金

　　4、证券公司在交易中发生的手续费收入和支出，应编制会计分录如下：

　　借：结算备付金——证券公司

　　　　手续费及佣金支出——代理买卖证券业务支出

　　　　贷：手续费及佣金收入——代理买卖证券业务支出

　　5、将购买的证券卖出，按实际收到的价款，编制会计分录如下：

　　借：结算备付金——受托管理客户备付金

　　　　贷：代理业务资产——投资成本

　　　　　　代理业务资产——已实现未结算损益

　　6、定期与委托客户进行结算时，按合同约定的比例计算定向资产管理业务，并结转已实现未结算损益。会计分录如下：

　　借：代理业务资产——已实现未结算损益

　　　　贷：代理业务负债（按合同规定属于委托客户的收益入账）

　　　　　　手续费及佣金收入——受托客户资产管理业务收入

　　7、代理业务发生亏损时，会计分录如下：

　　借：代理业务负债（按合同规定属于委托客户的损失入账）

　　　　手续费及佣金支出——受托客户资产管理业务支出

　　　　贷：代理业务资产——已实现未结算损益

　　8、到期退还客户委托管理的资金及损益，会计分录如下：

　　借：银行存款——受托管理客户存款

　　　　贷：结算备付金——受托管理客户备付金

　　借：代理业务负债

　　　　贷：银行存款——受托管理客户存款

　　代理业务负债是指委托管理业务公司按合同约定接受的委托管理业务款项，在会计实务中是指“代理业务负债”会计科目，用于核算企业不承担风险的代理业务收到的款项，包括受托投资资金、受托贷款资金等。企业采用收取手续费方式收到的代销商品款，可将该科目改为“2314受托代销商品款”科目。

　　“代理业务负债”科目可按委托单位、资产管理类别（如定向、集合和专项资产管理业务）等进行明细核算。