非货币性职工福利

　　非货币性福利是指企业以非货币性资产支付给职工的薪酬，主要包括企业以自产产品发放给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用、为职工无偿提供医疗保健服务等。为了反映非货币性福利的支付与分配情况，应在”应付职工薪酬“科目下设置”非货币性福利“明细科目。

　　企业向职工提供非货币性福利的，应按公允价值计量。公允价值不能可靠取得的，可采用成本计量。

　　1、以自产产品或外购商品发放给职工

　　以生产的产品作非货币性福利的，按产品的公允价值和相关税费计量，应计入成本费用的职工薪酬金额，相关收入的确认、销售成本的结转和相关税费的处理，按正常销售商品处理。以外购商品作非货币性福利的，按商品的公允价值和相关税费计入成本费用。

　　2、将拥有资产或租赁资产无偿提供给职工使用

　　企业拥有有资产按每期的公允价值计入当期捐资或相关资产成本，确认职工薪酬。公允价值无法可靠取得的，按成本计量；租赁资产，按每期租金计入相关资产成本或当期损益，确认职工薪酬。

　　3、企业支付了补贴的商品或服务给职工

　　企业有时以低于成本的价格向职工提供资产或服务，如住房、医疗保健服务。企业提供补贴资产或服务时，资产或服务的公允价值与其售价间的差额，即补贴金额，视情况处理：

　　（1）如合同或协议中规定了职工在取得资产或服务至少应当提供服务期限，且如果职工提前离开应退回部分差价，企业应将该资产或服务作为长期待摊费用处理，在合同或协议规定的服务期限内平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。

　　（2）如合同或协议中未规定取得后必须服务期限的，企业应将差额直接计入当期相关资产成本或当期损益。

　　1、企业以自产产品作为非货币性福利提供给职工，企业应该按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额，相关收入的确认、成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。

　　（1）决定发放非货币性福利时：

　　借：生产成本

　　　　管理费用

　　　　在建工程

　　　　研发支出等

　　　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利

　　（2）实际发放时：

　　借：应付职工薪酬——非货币性福利

　　　　贷：主营业务收入

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

　　借：主营业务成本

　　　　贷：库存商品

　　2、以外购商品作为非货币性福利提供给职工，企业应该按照该商品的公允价值和相关税费计入成本费用。

　　（1）外购商品时

　　借：库存商品等

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　　　贷：银行存款

　　（2）决定发放非货币性福利时

　　借：生产成本

　　　　管理费用

　　　　在建工程

　　　　研发支出等

　　　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利

　　（3）发放时

　　借：应付职工薪酬——非货币性福利

　　　　贷：库存商品等

　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）

　　对于非货币性职工福利业务的处理，企业一般设置“应付职工薪酬”科目核算，下面将以案例的形式进一步掌握非货币性职工福利的实务运用。

　　【案例1】B公司为小家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。2×19年9月，B公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器市场售价为每台1 000元，B公司适用的增值税税率为13%。B公司的账务处理如下：

　　借：生产成本——基本生产成本 192 100

　　　　管理费用 33 900

　　　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利 226 000

　　本例中，应确认的应付职工薪酬金额=200×1 000×13%+200×1 000=226 000（元）；

　　其中，应记入“生产成本”科目的金额=170×1 000×13%+170×1 000=192 100（元）；

　　应记入“管理费用”科目的金额=30×1 000×13%+30×1 000=33 900（元）。

　　【案例2】C公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。C公司总部共有部门经理以上职工20名，为每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1 000元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为200平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套8 000元。C公司的账务处理如下:

　　借：管理费用 60 000

　　　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利 60 000

　　借：应付职工薪酬——非货币性福利 20 000

　　　　贷：累计折旧 20 000

　　应确认的应付职工薪酬金额=20×1 000+5×8 000=60 000（元）

　　其中，提供企业拥有的汽车供职工使用的非货币性福利金额=20×1 000=20 000（元）

　　租赁住房供职工使用的非货币性福利金额=5×8 000=40 000（元）