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油气勘探支出

会计科目

  油气勘探支出是指,企业核算油气开采活动时而单独设置的“油气勘探支出”科目,本科目核算企业油气勘探过程中发生的各项钻井勘探支出

  企业可以单独设置“油气勘探支出减值准备”科目,比照“在建工程减值准备”科目进行处理。

目录

油气勘探支出概述

  勘探支出是指为了识别可以进行勘查的区域和对特定区域探明或进一步探明油气储量而发生的地质调查、地球物理勘探、钻探探井和勘探型详探井、评价井和资料井以及维持未开发储量而发生的支出。勘探支出可能发生在取得有关矿区之前,也可能发生在取得矿区之后。

油气勘探支出的主要账务处理

  (1)企业在油气勘探过程中发生的各项钻井勘探支出,借记本科目,贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。

  (2)与发现探明经济可采储量相关的钻井勘探支出,在油气勘探、开发工程达到预定可使用状态时,借记“油气资产”科目,贷记本科目;属于未发现探明经济可采储量的钻井勘探支出,借记“勘探费用”科目,贷记本科目。

  本科目期末借方余额,反映勘探尚未完工或没有明确结论的钻井勘探支出。

油气勘探支出的处理方式

  1.国际。对于油气资产勘探支出的资本化问题,当前国际主流主要采用成果法和完全成本法。IFRS6对使用何种方法并没有明确规定,但其认为处理勘探支出、矿产资源相关问题时,应使用成本法来计量勘探费用及评价资产价值。

  2.美国。FASB在第19号财务会计准则公告(简称SFAS NO.19)中要求使用成果法核算勘探资产。而在第25号财务会计准则公告(简称SFAS NO.25)中,改为两种方法可以并存。现行的美国证券交易委员会规定,美国的油气企业可以任意选择成果法和完全成本法中的一种,用以编制公司的财务报表,通过储量认可法进一步充实财务报表。

  3.中国。根据《企业会计准则第27号——石油天然气开采》(简称CAS27)的规定,我国油气企业只能采用成果法计量,主要原因在于油气行业具有的特征和客观要求。美国的油气行业中私营企业占多数,而我国油气企业主要是三大国有油气公司,虽已有民营资本进入油气行业,但占比还很小。由于资本市场在不断完善,并对企业的财务信息提出了更高的客观要求。我国的几家大型油气企业均已进入国际资本市场,因此进一步提高财务数据水平对增强投资者信心具有重要作用,同时也可以扩大投资规模。

  成果法就是对勘探行为支出的资本化,主要是考虑到探明储量开采支出对勘探支出进行补偿,进一步降低公司成本,提升盈利能力。大量的实证研究得出,成果法能产生更多的收益,对未探明储量支出来说,由于没有得到资本补偿,所以这些支出当期就确认为费用,而完全成本法把该费用加到各个会计流程中去,使得当期费用减少、摊销期费用增多,收益与真实情况不符。具体来说,若使用完全成本法导致油气企业在会计期间内费用降低、资产增加,与谨慎性原则有所偏离。因此,CAS27采用成果法符合我国的石油天然气行业会计处理现状。当然,成果法可能会导致管理层通过压缩勘探支出来提升利润,极有可能会影响企业的可持续发展。在现阶段,我国放开了油气探测市场,鼓励其他企业也参与进来,但是成果法对新兴民营油气企业的发展是比较不利的,因此,我国也应适当参考一些国际经验。

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参考资料

[1].  企业会计准则第27号——石油天然气开采|中华人民共和国财政部   https://kjs.mof.gov.cn/zt/kjzzss/kuaijizhunzeshishi/200806/t20080618_46221.htm

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