总部资产

　　总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产。总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。因此，总部资产通常难以单独进行减值测试，需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行。

　　总部资产一般就是总公司或集团总部的资产，比如办公楼、各种研发中心、数据处理中心等。有资产就必然存在减值的可能，减值了就需要计提减值准备。

　　由于总部一般不涉及具体业务，都是为子公司或分公司服务的，履行管理职能。所以总部基本上就是花钱，没有经营活动产生的业务上的收入，很难产生独立的现金流量。

　　所以，在进行减值测试时，需要将总部资产与下属子公司或分公司的资产结合起来考虑现金流量。

　　总部资产与下属子企业的资产结合起来，能产生独立现金流量的最小组合，可能是资产组或资产组组合。

　　资产组是单项资产的组合，一般在一个企业或事业部内部产生。资产组组合是几个资产组的组合，一般是几个企业或事业部共同组成的组合，比如总部资产和下属几个企业的资产组共同组成能产生独立现金流量的最小组合，就可能是资产组组合。

　　由于总部资产一般不能产生独立的现金流量，所以企业在对某一资产组进行减值测试时，需要将总部资产合理的分摊到下属的资产组，因为下属资产组产生的现金流量有一部分是总部资产做出的贡献。

　　但有些总部资产的账面价值无法合理的分摊到下属资产组，存在计算和操作上的障碍，也就是说，有些总部资产能够合理分摊，有些总部资产无法合理分摊。需要根据能否合理分摊，分别进行计算处理。

　　总部资产中能够合理分摊到资产组的那部分资产，应当将这部分总部资产的账面价值分摊到资产组，再将包含了总部资产的资产组的账面价值与可回收金额进行比较，确定是否发生减值和减值金额。

　　总部资产中不能合理分摊到资产组的那部分资产，与各个资产组一起打包组成一个资产组组合，再将这个资产组组合的账面价值与可回收金额进行比较，确定是否发生减值和减值金额。

　　概括说：总部资产中能分摊的资产，分担到下属资产组，再对资产组进行减值测试；总部资产中不能分摊的资产，就与下属资产组组成一个范围更大的资产组组合，再对资产组组合进行减值测试。

　　另外，关于总部资产中能分摊到资产组的资产，在分摊时，需要考虑资产组的账面价值和使用寿命的加权权重，因为资产组都是能单独存在、单独产生现金流量的最小组合，使用寿命越长，占用和消耗总部资产的价值就越多，所以需要考虑时间权重。

　　但是，减值金额在资产组中分摊时，只需要按照资产组中的单个资产的账面价值进行分摊，不需要考虑使用寿命的加权权重，因为资产组是最小组合，组成的单个资产缺一不可，资产组的使用寿命取决于资产组中寿命最短的资产。其中的一项资产报废了，整个资产组就都报废了。

　　但是，一个资产组报废了，其他的资产组仍然可以正常运行，产生独立的现金流量。比如生产鞋子的子公司（资产组）的报废，并不影响生产衣服的子公司（资产组）。

　　【案例】（2020年）甲公司拥有一栋办公楼和M、P、V三条生产线，办公楼为与M、P、V生产线相关的总部资产。2×19年12月31日，办公楼、M、P、V生产线的账面价值分别为200万元、80万元、120万元和150万元。2×19年12月31日，办公楼、M、P、V生产线出现减值迹象，甲公司决定进行减值测试，办公楼无法单独进行减值测试。M、P、V生产线分别被认定为资产组。

　　资料一：2×19年12月31日，甲公司运用合理和一致的基础将办公楼账面价值分摊到M、P、V生产线的金额分别为40万元、60万元和100万元。

　　资料二：2×19年12月31日，分摊了办公楼账面价值的M、P、V生产线的可收回金额分别为140万元、150万元和200万元。

　　资料三：P生产线由E、F两台设备构成，E、F设备均无法产生单独的现金流量。2×19年12月31日，E、F设备的账面价值分别为48万元和72万元，甲公司估计E设备的公允价值和处置费用分别为45万元和1万元，F设备的公允价值和处置费用均无法合理估计。

　　不考虑其他因素。

　　要求：（1）分别计算分摊了办公楼账面价值的M、P、V生产线应确认减值损失的金额。

　　解答：

　　M生产线包含总部资产的账面价值＝80＋40＝120（万元），可收回金额是140万元，未发生减值。

　　P生产线包含总部资产的账面价值＝120＋60＝180（万元），可收回金额是150万元，应确认的减值损失金额＝180－150＝30（万元）。

　　V生产线包含总部资产的账面价值＝150＋100＝250（万元），可收回金额是200万元，应确认的减值损失金额＝250－200＝50（万元）。

　　要求：（2）计算办公楼应确认减值损失的金额，并编制相关会计分录。

　　解答：办公楼应确认的减值损失金额＝30×60/（120＋60）＋50×100/（100＋150）＝30（万元）。

　　借：资产减值损失30

　　　　贷：固定资产减值准备30

　　要求：（3）分别计算P生产线中E、F设备应确认减值损失的金额。

　　解答：P生产线应确认的减值损失金额＝30×120/（120＋60）＝20（万元）；

　　E设备应确认的减值损失金额＝48－（45－1）＝4（万元）；

　　解析：E设备应分摊的减值损失金额＝20×48/120＝8（万元），

　　分摊减值损失后的账面价值＝48－8＝40（万元）；

　　小于E设备的公允价值减去处置费用后的净额＝45－1＝44（万元），所以E设备应确认的减值损失金额为4万元】

　　F设备应确认的减值损失金额＝20－4＝16（万元）。