总部资产减值测试

　　总部资产减值测试是指，在资产负债表日，如果有迹象表明某项总部资产可能发生减值，企业应当计算确定该总部资产所归属的资产组或者资产组组合的可收回金额，然后将其与相对应的账面价值进行比较，据以判断是否需要确认资产减值损失。

　　1.对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分

　　（1）先将总部资产分摊到各个资产组中，按照账面价值所占比重分摊。如果各资产组使用寿命不同，还要考虑时间权重。

　　（2）计算各个资产组（含分摊进的总部资产的账面价值）的减值损失。即按资产组（含分摊进的总部资产的账面价值）的账面价值与可收回金额比较。

　　（3）再将各个资产组的资产减值损失在总部资产和各个资产组之间按照账面价值的比例进行分摊。

　　2.对于相关总部资产中有部分资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的

　　（1）在不考虑相关总部资产的情况下（无法分摊的部分），估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理。

　　（2）认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该部分总部资产的账面价值分摊其上的部分。

　　（3）比较所认定的资产组组合的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，并按照有关资产组减值测试的顺序和方法处理。

　　【案例】甲公司在A、B、C三地拥有三家分公司，这三家分公司的经营活动由一个总部负责运作。由于A、B、C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组2023年12月31日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。假设总部资产的账面价值为200万元，能够按照各资产组账面价值的比例进行合理分摊，A、B、C分公司和总部资产的使用寿命均为20年。

　　减值测试时，A、B、C三个资产组的账面价值分别为320万元、160万元和320万元。甲公司计算得出A分公司资产的可收回金额为420万元，B分公司资产的可收回金额为160万元，C分公司资产的可收回金额为380万元。

　　要求：计算A、B、C三个资产组和总部资产计提的减值准备。(答案中的金额用万元表示)

　　解答：

　　(1)将总部资产分配至各资产组

　　总部资产应分配给A资产组的金额

　　=200×320/（320+160+320）=80(万元);

　　总部资产应分配给B资产组的金额

　　=200×160/（320+160+320）=40(万元);

　　总部资产应分配给C资产组的金额

　　=200×320/（320+160+320）=80(万元)。

　　分配后各资产组的账面价值为

　　A资产组的账面价值=320+80=400(万元);

　　B资产组的账面价值=160+40=200(万元);

　　C资产组的账面价值=320+80=400(万元)。

　　(2)进行减值测试

　　A资产组的账面价值为400万元，可收回金额为420万元，没有发生减值

　　B资产组的账面价值为200万元，可收回金额为160万元，发生减值40万元

　　C资产组的账面价值为400万元，可收回金额为380万元，发生减值20万元

　　将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配：

　　B资产组减值额分配给总部资产的金额=40×40/200=8(万元)，

　　分配给B资产组本身的金额=40×160/200=32(万元)。

　　C资产组减值额分配给总部资产的金额=20×80/400=4(万元)，

　　分配给C资产组本身的金额=20×320/400=16(万元)。

　　A资产组没有发生减值，

　　B资产组发生减值32万元，

　　C资产组发生减值16万元，

　　总部资产发生减值=8+4=12(万元)。

　　资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。

　　一个企业和资产组、资产组组合的对应关系：

　　一个正常独立经营的企业和资产组、资产组组合会是怎样对应的呢？有以下三种情况：

　　一、整个企业只有1个资产组，整个企业构成1个资产组组合

　　当一个企业内部只有1个独立创造现金流的机构或部门等，或者虽有多个独立创造现金流的机构或部门但未进行内部利润独立考核，则整个企业只有1个资产组，加上总部资产后，构成1个资产组组合。

　　二、整个企业有多个资产组组成，整个企业构成一个资产组组合

　　当一个企业内部有多个独立创造现金流的资产且内部各自进行独立的利润考核，则整个企业有多个资产组；如果所有的总部资产都共同为所有的资产组提供辅助支持的，则整个企业构成一个资产组组合。

　　三、整个企业有多个资产组组成，整个企业也有多个资产组组合

　　这种情况通过举个例子来说明：

　　当一个企业假设包括A、B、C、D和四个资产组，同时总部资产也分成Z1和Z2两部分，其中总部资产Z1仅为A、B两个资产组提供辅助支持，总部资产Z2仅为C、D两个资产组提供辅助支持，则整个企业就有两个资产组组合。