持有至到期投资减值准备

　　持有至到期投资减值准备是指企业持有至到期投资的减值准备，持有至到期投资减值准备计量按照《企业会计准则22号-金融工具确认和计量》准则要求计量减值准备，有客观证据表明此类资产发生减值的，投资账面价值减去预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）按照实际利率折现后的现值即为资产减值损失。

　　持有至到期投资在资产负债表日发生减值，其账面价值高于预计未来现金流量现值的，企业应当将该持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额应当作为资产减值损失进行会计处理，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

　　已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复的，应当在原已计提的减值准备金额内予以转回。转回的金额计入当期损益。

　　持有至到期投资指到期日和回收金额固定或可确定，且持有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（1年以内）的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资。比如二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等，符号持有至到期条件的，可以划分为持有至到期投资。购入的股权投资因其没有固定的到期日，不符合持有至到期投资的条件，不能划分为持有至到期投资。

　　会计实务中，持有至到期投资减值准备指的是“持有至到期投资减值准备”会计科目，是“持有至到期投资”科目的备抵科目。本科目借方记减少，贷方记增加，期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的持有至到期投资减值准备。

　　资产减值通俗来讲是指资产的可收回金额低于其账面价值，减值准备是对这种差异的预支和弥补。换句话说，减值准备是对资产可能已构成的风险和损失进行的准备，用来反映资产承担的风险和成本。准确计量资产的真实价值，能更真实的反映银行的资产质量和经营水平。

　　资产减值准备较为精准的定义为：在资产负债表日，经对资产的评估后，判断资产可收回金额低于其账面价值而计提资产减值损失准备所确认的相应减值损失。该定义至少包括了3层含义。

　　其一，资产减值损失是资产预计未来的现金流量现值低于其账面价值的差额。

　　其二，资产减值准备就是在经评估资产减值损失的基础上，按照一定标准、方法、流程所计提的，专门用于弥补资产减值损失的准备金。

　　其三，减值迹象判断是依据对该资产预计未来现金流量有影响，且对该影响因素进行可靠计量的事项，在发现这类事项时，应及时评估资产的减值损失。

　　1502 持有至到期投资减值准备

　　一、本科目核算企业持有至到期投资的减值准备。

　　二、本科目可按持有至到期投资类别和品种进行明细核算。

　　三、资产负债表日，持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。

　　已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记本科目，贷记“资产减值损失”科目。

　　四、本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的持有至到期投资减值准备。

　　1、持有至到期投资的减值，做以下分录：

　　确认减值损失时（账面价值>预计未来现金流量现值）：

　　借：资产减值损失-计提的持有至到期投资减值准备

　　　　贷：持有至到期投资的减值准备

　　确认减值损失的转回时（账面价值<预计未来现金流量现值）

　　借：持有至到期投资的减值准备

　　　　贷：资产减值损失-计提的持有至到期投资减值准备

　　2、持有至到期投资的出售，做以下分录：

　　借：其他货币资金等（实际取得的价款）

　　　　持有至到期投资减值准备

　　　　持有至到期投资－利息调整（余额，可借可贷）

　　　　贷：持有至到期投资－成本（面值）

　　　　　　持有至到期投资－应计利息（累计利息）

　　　　　　投资收益（差额，可借可贷）