货币兑换

　　货币兑换就是外汇交易的本质，按照一定汇率兑入人民币或者兑出外币，用本国的钱换其他国家的钱。在会计实务中指的是“货币兑换”会计科目，是外汇分账制下的专用科目，本科目期末应当无余额，核算内容为企业（金融）采用分账制核算外币交易所产生的不同币种之间的兑换。

　　3002 货币兑换

　　一、本科目核算企业（金融）采用分账制核算外币交易所产生的不同币种之间的兑换。

　　二、本科目按币种进行明细核算。

　　三、货币兑换的主要账务处理。

　　（一）企业发生的外币交易仅涉及货币性项目的，应按相同币种金额，借记或贷记有关货币性项目科目，贷记或借记本科目。

　　（二）发生的外币交易同时涉及货币性项目和非货币性项目的，按相同外币金额记入货币性项目和本科目（外币）；同时，按交易发生日即期汇率折算为记账本位币的金额记入非货币性项目和本科目（记账本位币）。结算货币性项目产生的汇兑差额计入“汇兑损益”科目。

　　（三）期末，应将所有以外币表示的本科目余额按期末汇率折算为记账本位币金额，折算后的记账本位币金额与本科目（记账本位币）余额进行比较，为贷方差额的，借记本科目（记账本位币），贷记“汇兑损益”科目；为借方差额的做相反的会计分录。

　　四、本科目期末应无余额。

结汇业务核算

　　结汇业务是指银行买入外汇业务，相关分录如下：

　　借：吸收存款或有关科目（外币）

　　　　贷：货币兑换——汇（钞）买价（外币）

　　借：货币兑换——汇（钞）买价（人民币）

　　　　贷：库存现金或有关科目（人民币）

售汇业务核算

　　售汇业务是指银行卖出外汇业务，相关分录如下：

　　借：吸收存款或有关科目（人民币）

　　　　贷：货币兑换——汇卖价（人民币）

　　借：货币兑换——汇卖价（外币）

　　　　贷：汇出汇款或有关科目（外币）

套汇业务核算

　　由于我国银行没有挂出两种不同外币之间的直接比价，当两种外币进行兑换时，需要通过人民币进行折算。套汇有两种具体情况：一是两种外币之间的套算，即一种外币兑换为另一种外币必须通过人民币进行套汇，也就是先买入一种外币，按买入价折成人民币数额，再卖出另一种外币，把人民币数额按卖出价折算为另一种外币；二是同种货币之间的套算，包括钞兑汇或汇兑钞，因为在汇率上，同一种外币的现钞价值和现汇价值有所差异，所以必须按套汇方法处理。

　　对于套汇业务，相关分录如下：

　　①买入A种外汇。

　　借：吸收存款或有关科目（A种外币）

　　　　贷：货币兑换——汇（钞）买价（A种外币）

　　②通过人民币套换。

　　借：货币兑换——汇（钞）买价（人民币）

　　　　贷：货币兑换——汇卖价（人民币）

　　③卖出B种外汇。

　　借：货币兑换——汇卖价（B种外币）

　　　　贷：汇出汇款或有关科目（B种外币

　　对于企业发生的“套汇业务”和“外汇贷款业务”，财务人员处理时，一般设置“货币兑换”科目、“吸收存款”科目等进行核算，具体实务处理如案例所示：

套汇业务处理

　　【案例1】某公司申请以其外汇美元存款支付其客户的货款34000港元。设业务发生时，美元汇买价为USD 100=CNY 655.94，港元汇卖价为HKD 100=CNY 84.46。

　　借：吸收存款——外汇活期存款——某公司户 USD 4 377.9

　　　　贷：货币兑换——汇买价 USD 4 377.9

　　借：货币兑换——汇买价 CNY 28 716.4

　　　　贷：货币兑换——汇卖价 CNY 28 716.4

　　借：货币兑换——汇卖价 HKD 34 000

　　　　贷：汇出汇款 HKD 34 000

外汇贷款业务处理

　　【案例2】A公司向甲银行申请美元贷款，但需要兑换成500 000元港币汇出。当天的美元汇买价为USD 100=CNY 822.56，港币汇卖价为HKD 100=CNY 101.26。甲银行的账务处理如下：

　　借：短期外汇贷款——A公司 USD 61 551.74

　　　　贷：货币兑换——汇买价 USD 61 551.74

　　借：货币兑换——汇买价 CNY 506 300

　　　　贷：货币兑换——汇卖价 CNY 506 300

　　借：货币兑换——汇卖价 HKD 500 000

　　　　贷：活期外汇存款——A公司 HKD 500 000

　　【案例3】A公司从甲银行取得一笔美元短期贷款，金额500 000美元，到期以收入的港币归还，假设利息为6 000美元。归还日美元汇

　　卖价为USD 100=CNY 830，港币汇买价为HKD 100=CNY 102。甲银行的账务处理如下：

　　偿还美元贷款需港币金额为：506 000×830%÷102%=4 117 451（港元）

　　借：活期外汇存款——A公司 HKD 4 117 451

   　　　贷：货币兑换——汇买价 HKD 4 117 451

　　借：货币兑换——汇买价 CNY 4 199 800

　　　　贷：货币兑换——汇卖价 CNY 4 199 800

　　借：货币兑换——汇卖价 USD506 000

　　　　贷：短期外汇贷款——A公司 USD 500 000

　　　　　　利息收入 USD 6 000