买入返售金融资产

　　买入返售金融资产是指公司按返售协议约定先买入再按固定价格返售的证券等金融资产所融出的资金。

　　买入返售金融资产也指“买入返售金融资产”会计科目，属于资产类科目。企业通过“买入返售金融资产”核算以摊余成本计量的、企业(金融)按返售协议约定先买入再按固定价格返售给卖出方的票据、证券、贷款等金融资产所融出的资金。公司根据返售协议买入金融资产时，应按实际支付的款项作为初始确认金额。

　　买入返售证券业务就是指逆回购交易，是指证券公司与其他企业以合同或协议的方式，按照一定的价格买入证券，到期日再按合同规定的价格将该批证券返售给其他企业，以获取利息收入的证券业务。

　　买入返售金融资产业务通常分为两个步骤：一是签订买入金融资产阶段；二是到期卖出金融资产阶段，期间会发生当期的应收利息或应收股利。证券公司应于买入某种证券时，按实际发生的成本确认为一项资产；证券到期返售时，按返售价格与买入成本之间的差额，确认为当期收入。

　　1111 买入返售金融资产

　　一、本科目核算企业（金融）按照返售协议约定先买入再按固定价格返售的票据、证券、贷款等金融资产所融出的资金。

　　二、本科目可按买入返售金融资产的类别和融资方进行明细核算。

　　三、买入返售金融资产的主要账务处理。

　　（一）企业根据返售协议买入金融资产，应按实际支付的金额，借记本科目，贷记“存放中央银行款项”、“结算备付金”、“银行存款”等科目。

　　（二）资产负债表日，按照计算确定的买入返售金融资产的利息收入，借记“应收利息”科目，贷记“利息收入”科目。

　　（三）返售日，应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”、“结算付金”、“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记本科目、“应收利息”科目，按其差额，贷记“利息收入”科目。

　　四、本科目期末借方余额，反映企业买入的尚未到期返售金融资产摊余成本。

　　1、当证券公司根据返售协议买入金融资产时，应按实际支付的金额编制会计分录：

　　借：买入返售金融资产

　　　　贷：结算备付金（银行存款）

　　2、资产负债表日，按照计算确定的买入返售金融资产的合同约定名义利率计算利息收入或股息收入：

　　借：应收利息（应收股利）

　　　　贷：利息收入（投资收益）

　　3、收到支付的买入返售金融资产的利息或现金股利等，会计分录如下：

　　借：结算备付金（或银行存款）

　　　　贷：应收利息（或应收股利）

　　合同约定的名义利率与实际利率差异较大的，应采用实际利率计算确定利息收入。

　　4、返售日的会计分录如下：

　　借：银行存款（或结算备付金）

　　　　贷：买入返售金融资产

　　　　　　应收利息

　　　　　　利息收入

　　5、在交易对方违约的情况下，如果企业有权取得本应按固定价格返售的票据、证券以及贷款等资产，应按取得该资产的公允价值编制会计分录：

　　借：交易性金融资产

　　　　结算备付金

　　　　贷：买入返售金融资产

　　　　　　利息收入或投资收益

　　6、因取得票据、证券、贷款等资产发生的交易费用，除划分为交易性金融资产以外，均应计入取得资产的初始确认金额。

　　公司根据返售协议买入金融资产时，应按实际支付的款项作为初始确认金额。

　　资产负债表日，按照计算确定的买入返售金融资产的利息收入，确认为应收利息，同时计入利息收入。返售日，应按实际收到的金额与买入返售金融资产和应收利息账面余额的差额计入利息收入。因取得证券等资产（除交易性金融资产）发生的交易费用，均应计入取得资产的初始确认金额。

　　买入返售金融资产的会计主体是买入方;买入对象是票据、证券、贷款等；买入方式是有协议的交易性金融资产、有回购返售协议或企业自行购入；卖出交易对象是原卖出方；特点是双方有协议，有固定返售价格；实质是通过交易市场将富裕钱以抵押的形式贷出；抵押品一般是债券；你是贷出方，获得抵押权；本科目按类别和融资方进行明细核算。

　　企业在符合资金使用规定的前提下，也可自行（无协议）购入有价证券（包括货币基金），风险自负。买入返售业务增多具体说来就是你手上有钱，可以通过交易市场将钱拆借出去，但是拆借是需要抵押品的，这个抵押品一般就是债券。相当于短期抵押贷款，你是贷出方，“买入”就是你付出钱，获得抵押权，“返售”就是你把券的抵押权还给对方，对方支付你本金和适当利息。因此，买入返售资产增多，说明你流动资金富裕，通过交易市场将钱以抵押的形式贷了出去。特点是双方有协议、有固定了返售价格。

　　案例分析：甲证券公司通过上海证券交易所融入标准券国债10000 000元，回购交易品种为R028，成交年收益率为3.6%。甲证券公司的账务处理如下：

　　回购价格=10 000 000+10 000 000×3.6%×28÷360=10 028 000（元）

　　（1）通过国家规定的场所买入证券时：

　　借：买入返售金融资产 10 000 000

　　　　贷：结算备付金——公司 10 000 000

　　（2）买入证券在当期到期返售时，按实际收到的款项：

　　借：结算备付金——公司 10 028 000

　　　　贷：买入返售金融资产 10 000 000

　　　　　　利息收入 28 000