租赁合并

　　租赁合并是将多个租赁资产整合为一个统一的整体，以提高生产效率和经济效益。企业与同一交易方或其关联方在同一时间或相近时间订立的两份或多份包含租赁的合同，在满足一定条件时，应当合并为一份合同进行会计处理。

　　企业与同一交易方或他的关联方（比如同一集团内的公司）在同一时间或相近时间订立的积分包含租赁的合同，如果存在下面这些情况，就应当合并为一个合同进行会计处理：

　　（1）这些合同是基于同一个总体商业目的而订立的，并构成一揽子交易，就是一次性谈好的，若不作为整体考虑，就无法理解总体商业目的，就是不知道单个合同的目的是什么。

　　（2）这些合同中的某份合同中的对价金额取决于其他合同。

　　（3）这些合同涉及的资产使用权合起来构成一项单独租赁。

　　从上面三种情况可以看出，需要进行租赁合并的合同，都是具有高度依赖性或关联性的合同。

　　虽然合并成了一个合同，由于合同中往往包含有服务，这种情况下，虽然进行了合并，仍然需要对合并后的合同中的租赁部分和非租赁部分进行区分，就是要拆分合并以后的合同中的租赁部分和非租赁部分。

　　1、如何理解该两份或多份合同基于总体商业目的而订立并构成一揽子交易，若不作为整体考虑则无法理解其总体商业目的？

　　举个例子，生煎包公司为了在黑山上采矿，先后向小笼包公司个租赁了5台、10台挖掘机，由于租赁日期前后相近，且为了一个商业目的即采矿而订立了租赁合同，可以将其视为一份合同。

　　2、如何理解该两份或多份合同中的某份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况？

　　举个例子，生煎包公司为了在黑山上采矿，向小笼包公司个租赁了5台挖掘机，但生煎包公司后续仍然需要挖掘机，但后续需要的挖掘机数量取决于矿山的开采情况，生煎包公司又与小笼包公司签订了一份不少于10台的挖掘机租赁合同，我们可以将这两份合同合并为一份租赁合同。

　　3、如何理解该两份或多份合同让渡的资产使用权合起来构成一项单独租赁？

　　举个例子，生煎包公司为了在黑山上采矿，向小笼包公司个租赁了5台挖掘机，但生煎包公司自己没有足够的挖掘机驾驶员，随后生煎包公司又与小笼包公司签订了一份司机租赁合同，租用了5名司机驾驶挖掘机，由于挖掘机不能单独使用，因此这两份合同应当合并为一项租赁合同。

　　租赁的合并（IFRS16示例11）：

　　背景：

　　某承租人持有众多卡车或厢式货车租赁合同，这些车辆用于运输，大小和价值不等。承租人的卡车和厢式货车是根据单独的租赁协议租赁的，共有6500项租赁。所有卡车租赁都是相似的条款，厢式货车租赁也是如此。卡车的租期一般为四年，涉及的卡车车型也相似。厢式货车的租期一般为五年，涉及的厢式货车车型也相似。

　　分析：

　　承租人合理地预计按照标的资产类型、地区和协议签订年份的季度划分的卡车租赁和厢式货车租赁组合并对其应用租赁准则的规定，与对每个单项的卡车或厢式货车租赁应用租赁准则的规定，两者的影响不会有重大差异。因此，承租人对不同的卡车或厢式货车的租赁组合应用租赁准则的规定，而非对6500项单项租赁分别应用租赁准则。