龙门账

　　龙门账是一种适用于古代民间商业的会计核算形式，同时也是我国最早的复式记账方法，随着社会的发展，龙门账经过一定的优化改良，逐步变成我国现时的复式记账方法。复式记账法即对每一笔经济业务都以相等的金额，并同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的记账方法。

　　龙门账产生于明朝时期，是我国会计发展史上最有划时代意义的一种复式记账法。“龙门账”的诞生标志着中式簿记由单式记账法向复式记账法的转变。

　　龙门账法是山西人傅山根据唐宋以来“四柱结算法”的原理设计出的适用于民间商业的会计核算方法。

　　将全部账目划分为进、缴、存、该四大类。

　　其中“进”指各项收入，“缴”指各项支出，“存”指包括债权在内的各项资产，“该”指各项资本和负债。

　　该账法运用“进-缴=存-该”的平衡公式计算盈亏，即结帐时“进”大于“缴”或“存”大于“该”即为赢利。

　　傅山将这种双轨计算盈亏并检查账目平衡关系的会计方法称为“合龙门”，“龙门账”也因此而得名。

　　清代时期，会计制度又有了新的突破发展，在“龙门账”的基础上设计发明了“四脚账”。四脚账又名“天地合账”。

　　四脚账的主要特点是：注重经济业务的收方和付方的账务处理，不论是现金收付事项还是非现金收付事项，都在账簿上记录两笔账目，即记入“来账”又记入“去账”，并且来账和去账所记金额必须相等，否则即账务处理有误。

　　四脚账的基本原理已与西式复式记账法相同，然而至清末，随着西式会计的传入，中式会计日渐衰微，中式复式记账方法也逐渐退出了历史舞台。

　　论证确定龙门账的创建时间，是研究龙门账创建问题的关键。当前会计史学界对龙门账创建时间问题的研究有一些明显的疑点。

　　第一个疑点是龙门账的实物资料问题。理论界的主流观点认为龙门账创建于明末清初，但我国现存的龙门账最早实物资料是清末民初的。如果龙门账产生于明末清初的公元1640年左右，发展了绵绵300余年，直至清末民初，竟没有留下任何痕迹，这是说不过去的。龙门账有没有360年的历史，史家没有结论，史料也没有佐证。

　　第二个疑点是龙门账与票号的关系问题。赵友良、郭道扬、汤云为、钱逢胜都认为龙门账是随票号而产生的，具体的时间是明末清初。据分析考证，如果龙门账产生于明末清初，那就与票号的产生没有直接联系；如果龙门账是伴随山西票号的产生发展而产生发展的，那她就不是明末清初产生的。这是因为，尽管明末清初的山西商帮在全国独领风骚，但票号登上历史舞台，是180年以后的事。中国的第一家票号是山西平遥县的日升昌票号，创建的时间是清道光三年或四年（1823年或1824年），这个问题应该没有争议。也就是说，如果龙门账确实是随票号产生的，那么她的创建时间只能在票号产生之后去考证，所以，人为地把票号的创建时间提前200年，不是实事求是的科学研究态度。

　　龙门账的创始人问题主要集中在富山和傅山这两个人身上。富山是商人，而且是大商人；傅山是学者，而且是大名鼎鼎的学者。富山是谁，籍贯在哪？发家在何处？富山与傅山是不是一个人？傅山是否经过商，开设过票号？这些必须进行严密的考证。

　　考证之一

　　山西历史上有没有一个叫富山的大商人。首先，山西富人入史，可以追溯到《史记》。司马迁在2000年前的《史记》中就记载2位山西富豪——蜀卓氏和孔氏。从明代开始，有史记载的山西大商人林林总总，如平阳（今临汾）的“亢百万”（大盐商，有人误认为“康百万”），介休的范氏，榆次的王氏、常氏，太谷的曹氏、员氏，平遥的李氏、雷氏、毛氏，祁县的乔氏、渠氏，介休的侯氏、冀氏，灵石的王氏等等，唯独发明了龙门账的“富氏”就从人间蒸发了？其次，山西的商铺店家，如果处在同一时期，既是竞争对手，又是合作伙伴，这种商品是卖家，另外的商品就是买家，银子有进也有出，财务有收也有支，掌柜、账房、伙计，有的从一而终，也有的跳槽另就，因此，不同商家的业务手段大同小异，也就是说，从算盘技巧，到记账手段，不是什么秘密，龙门账作为一种先进的记账方法——复式记账法，必然会广泛流传，只要确实存在，商家留存的账簿资料档案就不难查出。但对明清两代晋商初步查访，还未见到有关富姓商人的任何资料，所以，无论如何，所谓富山创建龙门账之说尚无证据可以证明。

　　考证之二

　　傅山是否有一个别名叫富山？据考证，傅山，初名鼎臣，改名山，原字青竹，后改青主，山西阳曲县西村人。生于明万历三十五年（公元1607年），卒于清康熙二十三年（公元1684年）。曾用过公之它、公他、石头、石道人、石老人、啬庐、随厉、六持、丹崖子、丹崖翁、浊堂老人、青羊庵主、不夜庵老人、傅侨山、松侨老人、朱衣道人、酒道人、酒肉道人、居士、傅道士、傅道人、傅子、老蘖禅、还阳真人、真山、侨黄真山、五峰道人、龙池闻道下士、观化翁、观花翁、橘翁、大笑下士、西北之西北老人、一字仁仲、子通等共54个名、字、号，是世界上个人用名最多的人之一，但50多个名字中是没有“富山”的。

　　考证之三

　　傅山是否经过商或开设过票号？考证了有关傅山的年谱近30部，尚未发现有傅山经商或开设票号的经历。傅山确实进行过近20年的秘密抗清活动。按照人们的传说，傅山经商或开票号是为反清复明积累资金，那么，他的商业金融活动就应该在明朝灭亡之后。明朝灭亡的时间是1644年，是年傅山37岁。甲申事变后，李自成兵败，清兵入关。此后10余年，傅山身着道袍，游走于平定、祁县、汾阳之间，“安贫乐道，泊如也”、“买酒未愁囊里涩，典房才得旅中资”（刘贯文．1991．傅山全书．太原：山西古籍出版社．227．）说明他为了生计曾经典房筹资，生活十分清苦，未见经商发迹之象。49岁时，傅山因反清嫌疑入狱，曾绝食9日，几乎死在狱中，后经营救释放。后来傅山以游历、学问和行医为主，生活依然艰难。由此而分析，傅山虽然长期坚持反清复明斗争，除他的儿子傅眉、侄子傅仁因生活所迫开过药店卖过药之外，没有任何史料可以证明傅山曾经参与过票号的创设和经营活动。从性质上看，票号是总号与分号、分号与分号之间的金银汇兑、款项划拨和往来结算。在当时，票号业的竞争是非常激烈的，需要在经济比较繁华和发达的地区布点设号，形成体系，这种业务的社会性比较强，透明度非常高，是无法隐蔽进行的，票号活动不可能秘密进行，所以说，顾炎武与傅山秘密进行票号业务活动与事实不符。

　　通过上述考证，究竟龙门账的创始人是商人“富山”还是学者傅山，看来下结论还为时过早。如果确实是晋商发明了龙门账，不管他是“富山”，还是“富海”，只要下功夫，就不难查出。毕竟这段历史只有三四百年，要是历史上真有这么一个才华横溢的大商人，相信人们是不会轻易漏过的。

　　如果是傅山发明了龙门账，考证起来更有条件。史学家对傅山先生的研究虽比不上红学家对曹雪芹的研究，但对山西近代史上这么一位有节有义、出类拔萃的人物，早已梳理得头头是道，只要傅山曾经搞过票号，经过商或记过账，就不愁找不到证据。他的诗、书、画、字、碑、匾，一生留存甚多，为什么对后世影响甚大的龙门账就不留下哪怕一丁点儿的痕迹？

　　由此看来，龙门账的创建问题还是一个悬而未决的疑案。