代理业务负债

　　代理业务负债指的是企业不承担风险的代理业务所收取的款项，包括受托投资资金、受托贷款资金等。

　　代理业务负债在会计实务中指的是“代理业务负债”会计科目，属于流动负债科目。本科目贷方表示收到的代理业务款项，借方登记退还的代理业务资金。

　　2314 代理业务负债

　　一、本科目核算企业不承担风险的代理业务收到的款项，包括受托投资资金、受托贷款资金等。企业采用收取手续费方式收到的代销商品款，可将本科目改为“2314受托代销商品款”科目。

　　二、本科目可按委托单位、资产管理类别（如定向、集合和专项资产管理业务）等进行明细核算。

　　三、代理业务负债的主要账务处理。

　　（一）企业收到的代理业务款项，借记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“吸收存款”等科目，贷记本科目。

　　定期或在合同到期与委托客户进行结算，按合同约定比例计算代理业务资产收益，结转已实现未结算损益，借记“代理业务资产——已实现未结算损益”科目，按属于委托客户的收益，贷记本科目，按属于企业的收益，贷记“手续费及佣金收入”科目。

　　按规定划转、核销或退还代理业务资金，借记本科目，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“吸收存款”等科目。

　　（二）收到受托代销的商品，按约定的价格，借记“受托代销商品”科目，贷记“受托代销商品款”科目。

　　售出受托代销商品后，按实际收到或应收的金额，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“受托代销商品”科目。计算代销手续费等收入，借记“受托代销商品款”科目，贷记“其他业务收入”科目。结清代销商品款时，借记“受托代销商品款”科目，贷记“银行存款”科目。

　　四、本科目期末贷方余额，反映企业收到的代理业务资金。

　　1、收到的代理业务款项，做以下分录：

　　借：银行存款/存放中央银行款项/吸收存款

　　　　贷：代理业务负债

　　2、定期与委托客户进行结算时，按合同约定的比例计算定向资产管理业务，并结转已实现未结算损益。会计分录如下：

　　借：代理业务资产——已实现未结算损益

　　　　贷：代理业务负债（按合同规定属于委托客户的收益入账）

　　　　　　手续费及佣金收入——受托客户资产管理业务收入

　　3、代理业务发生亏损时的会计分录：

　　借：代理业务负债（按合同规定属于委托客户的损失入账）

　　　　手续费及佣金支出——受托客户资产管理业务支出

　　　　贷：代理业务资产——已实现未结算损益

　　注：“代理业务资产”科目是用于核算企业不承担风险的代理业务形成的资产，如受托理财业务进行的证券投资、受托贷款等。本科目可以按照委托单位、资产管理类别、贷款对象等项目，分别以“成本”或“已实现未结算损益”等设置二级明细科目。

　　4、到期退还客户委托管理的资金及损益的会计分录：

　　借：银行存款——受托管理客户存款

　　　　贷：结算备付金——受托管理客户备付金

　　借：代理业务负债

　　　　贷：银行存款——受托管理客户存款

　　甲证券公司接受乙公司的委托为其进行资产管理，委托期为1个月，资料如下：

　　1、8月1日，收到乙公司汇入的款项100 000 000元时，根据相关凭证，甲证券公司的账务处理如下：

　　借：银行存款——受托管理客户存款 100 000 000

　　　　贷：代理业务负债 100 000 000

　　2、8月31日，合同到期与乙公司结算时，按双方签订的资产管理合同的规定，甲证券公司应获取（承担）受托投资管理收益（亏损）的20%，而乙公司应获取（承担）受托投资管理收益（亏损）的80%。根据相关凭证，甲证券公司的账务处理如下：

　　借：代理业务资产——已实现未结算损益 10 000 000

　　　　贷：代理业务负债 8 000 000

　　　　　　手续费及佣金收入——受托客户资产管理业务收入 2 000 000

　　3、8月31日，甲证券公司调整自有资金和客户资金余额时，根据相关凭证，账务处理如下：

　　借：结算备付金——证券公司 2 000 000

　　　　贷：结算备付金——受托管理客户备付金 2 000 000

　　4、8月31日，甲证券公司从清算代理机构划回资金，收取100000元的资产管理费，退还单位委托管理的资金及损益时，根据相关凭证，账务处理如下：

　　借：银行存款——受托管理客户存款 108 000 000

　　　　贷：结算备付金——受托管理客户备付金 108 000 000

　　借：代理业务负债 108 000 000

　　　　贷：银行存款——受托管理客户存款 107 900 000

　　　　　　应收账款 100 000

　　定向资产管理业务，是证券公司与客户签订定向资产管理合同，接受单一客户委托，通过该客户的账户，为客户提供资产管理服务的过程。定向资产管理又称专户理财，是指证券公司接受单一客户委托，依照法律法规的规定与客户签订定向资产管理合同，以客户的名义管理客户委托资产的行为。根据合同约定的方式、条件、要求及限制，为了客户的利益，以客户的名义管理客户委托资产的行为，一般起点为1 000万元。