资金拆借

　　资金拆借，是指金融企业之间相互进行短期资金拆借交易的活动，又称为“同业拆借”业务。当资金不足，从资金多余的金融机构临时借入款项时，称为资金拆入；资金多余的金融机构向资金不足的金融机构临时贷出款项时，称为资金拆出。

拆出资金的处理

　　①拆出资金时：

　　借：拆出资金

　　　　贷：银行存款——证券公司

　　②期末计提一个月拆出资金的利息时：

　　借：应收利息

　　　　贷：利息收入

　　③到期收回拆出资金的本金和利息时：

　　借：银行存款

　　　　贷：拆出资金

　　　　　　应收利息

　　　　　　利息收入

　　④根据谨慎性原则，拆出资金如果到期没有收回，则以后不再提取逾期利息收入；拆出资金（含展期）90天后仍没有收回的，应当将拆出资金转入“应收账款——逾期拆出资金”科目。相关分录如下：

　　借：应收账款——逾期拆出资金

　　　　贷：拆出资金

　　同时，将逾期未收到的利息冲转，转入表外核算。

　　借：利息收入

　　　　贷：应收利息

　　⑤拆出资金到期收回，应当先冲减逾期拆出资金的本金：

　　借：银行存款

　　　　贷：应收账款——逾期拆出资金

　　⑥逾期拆出资金的本金全部收回，超出本金的部分确认为当期收入时：

　　借：银行存款

　　　　贷：应收账款——逾期拆出资金

　　　　　　利息收入

拆入资金的处理

　　①拆入资金时：

　　借：银行存款

　　　　贷：拆入资金

　　②期末计提未到期拆入资金的利息时：

　　借：利息支出

　　　　贷：应付利息——拆入资金利息

　　③到期归还拆入资金的本金和利息时：

　　借：拆入资金

　　　　应付利息——拆入资金利息

　　　　利息支出

　　　　贷：银行存款

　　④如果拆入资金逾期无法归还，应当将拆入资金的本金和利息转入“应付账款——逾期拆入资金”科目，分录如下：

　　借：拆入资金

　　　　应付利息——拆入资金利息

　　　　利息支出

　　　　贷：应付账款——逾期拆入资金

　　⑤逾期无法归还的拆入资金应按期计提利息。

　　借：利息支出

　　　　贷：应付账款——逾期拆入资金

　　金融会计处理处理“资金拆借”业务时，一般会设置拆出资金、拆入资金等科目核算，下面将通过案例进一步了解其相关实务的处理方式。

　　【案例1】2019年12月1日，A证券公司在同业拆借市场上拆出资金1 000 000元，年利率为3%，期限为60天，到期一次还本付息。A证券公司的账务处理如下：

　　（1）2019年12月1日，拆出资金时：

　　借：拆出资金 1 000 000

　　　　贷：银行存款 1 000 000

　　（2）12月31日，期末计提拆出资金一个月的利息2 500（1 000 000×3%÷12）元时：

　　借：应收利息 2 500

　　　　贷：利息收入 2 500

　　（3）到期收回拆出资金的本金和利息时：

　　借：银行存款 1 005 000

　　　　贷：拆出资金 1 000 000

　　　　　　应收利息 2 500

　　　　　　利息收入 2 500

　　（4）如果拆出资金到期没有收回：

　　借：应收账款——逾期拆出资金 1 000 000

　　　　贷：拆出资金 1 000 000

　　同时，将逾期拆出资金未收到的利息冲转，转入表外核算。

　　借：利息收入 5 000

　　　　贷：应收利息 5 000

　　（5）拆出资金到期100天后收回800 000元，应当首先冲减逾期拆出资金的本金。相关分录为：

　　借：银行存款 800 000

　　　　贷：应收账款——逾期拆出资金 800 000

　　（6）拆出资金到期120天后又收回204 000元，逾期拆出资金共收回1 004 000元，超出本金的部分4 000元应确认为当期收入。相关分录为：

　　借：银行存款 204 000

　　　　贷：应收账款——逾期拆出资金 200 000

　　　　　　利息收入 4 000

　　【案例2】2019年4月1日，A证券公司在同业拆借市场拆入资金8 000 000元，年利率为6%，期限为3个月，到期一次还本付息。A证券公司的账务处理如下：

　　（1）2019年4月1日，拆入资金时：

　　借：银行存款 8 000 000

　　　　贷：拆入资金 8 000 000

　　（2）2019年4月30日，计提未到期拆入资金一个月的利息40000（8 000 000×6%÷12）元时：

　　借：利息支出 40 000

　　　　贷：应付利息——拆入资金利息 40 000

　　（3）到期归还拆入资金的本金和利息时：

　　借：拆入资金 8 000 000

　　　　应付利息——拆入资金利息 80 000

　　　　利息支出 40 000

　　　　贷：银行存款 8 120 000

　　（4）如果拆入资金逾期无法归还，应当将拆入资金的本金和利息转入“应付账款——逾期拆入资金”科目。相关分录为：

　　借：拆入资金 8 000 000

　　　　应付利息——拆入资金利息 80 000

　　　　利息支出 40 000

　　　　贷：应付账款——逾期拆入资金 8 120 000

　　（5）逾期无法归还的拆入资金应按期计提利息，计提1个月预期利息时：

　　借：利息支出 40 000

　　　　贷：应付账款——逾期拆入资金 40 000