舞弊风险因素

　　舞弊风险因素是指注册会计师在了解被审计单位及其环境时识别的、可能表明存在舞弊动机或压力、机会的事项或情况，以及被审计单位对可能存在的舞弊行为的合理化解释。

　　舞弊，是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。

　　财务报表舞弊风险因素通常包括：

　　（一）财务稳定性或者盈利能力受到经济环境、行业状况或者被审计单位经营情况的威胁，所处行业不景气。

　　（二）客户所在行业地位低，知名度不高，但盈利能力和销售增长明显高于同行业平均水平。

　　（三）利用商业中介，而此项安排不具有明确的商业理由。

　　（四）为满足第三方要求或者预期而承受过度的业绩压力和动力，例如IPO首发、重组和再融资。

　　（五）公司资产质量差（销售货款长期挂账、非流动资产占比高于同行业）、现金流差（尤其是经营性现金流）、盈利质量差。

　　（六）控股股东、实际控制人多元化经营，资金需求量较大。

　　（七）资产负债表日银行存款和贷款余额较大，即双高企业。

　　（八）主要供应商和客户异常变动，或者行业知名度不高，或大多是新注册公司尤其是新注册的贸易公司，或者境外公司。

　　（九）股东、高管、董秘、财务总监和会计师异常变动。

　　（十）从事重大、异常或者高度复杂的交易（特别是临近期末发生的交易，实质重于形式进行判断）。

　　（十一）资产、负债、收入或者费用建立在重大估计的基础上，这些估计涉及主观判断或不确定性，难以印证。

　　根据《中国注册会计师审计准则第1141号》第二十五条，注册会计师应当评价通过其他风险评估程序和相关活动获取的信息，是否表明存在舞弊风险因素。

　　存在舞弊风险因素并不必然表明发生了舞弊，但在舞弊发生时通常存在舞弊风险因素，因此，舞弊风险因素可能表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。

　　重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性，它与被审计单位的风险相关，并独立于财务报表审计而存在。重大错报风险包含财务报表层次的重大错报风险以及认定层次重大错报风险两个层次。与财务报表整体广泛相关的重大错报风险，属于财务报表层次的重大错报风险；与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关的重大错报风险，属于认定层次的重大错报风险。重大错报风险由固有风险和控制风险构成。