混合成本

　　混合成本是指介于固定成本和变动成本之间，其总额既随业务量变动又不成比例的那部分成本。

　　混合成本与业务量之间的关系比较复杂，按照混合成本变动趋势的不同，可以分为四种：

　　半变动成本：有一定初始量基础上，随着业务量的变化而成正比例变动的成本。

　　半固定成本：也称阶梯式变动成本，这类成本在一定业务量范围内的发生额是固定的，但当业务量增长到一定限度，其发生额就突然跳跃到一个新的水平，然后在业务量增长的一定限度内，发生额又保持不变，直到另一个新的跳跃。

　　延期变动成本：在一定的业务量范围内有一个固定不变的基数，当业务量增长超出了这个范围，它就与业务量的增长成正比例变动。

　　曲线变动成本：通常有一个不变的初始量，随着业务量的增加，成本也逐步变化，但它与业务量的关系是非线性的。

　　常见的用于分解混合成本的方法有两大类：

　　一类是侧重于定性分析的方法，如账户分析法、合同确认法、技术测定法等。采用这类分析方法，就是根据各个成本账户的性质、合同中关于支付费用的规定、生产过程中各种成本的技术测定等来具体分析，进而确认哪些成本属于固定成本，哪些成本属于变动成本。

　　账户分析法，又称会计分析法，它是根据有关成本账户及其明细账户的内容，结合其与产量依存的关系，判断其比较接近哪一类成本，就视其为哪一类成本。

　　合同确认法是指根据与其他单位签订的合同中关于支付费用的具体规定来确认成本的固定部分和变动部分的混合成本分解方法。

　　技术测定法是指根据生产过程中消耗量的技术测定和计算来划分成本的变动部分和固定部分的混合成本分解方法。例如，通过技术测定把热处理电炉的预热，耗电成本（初始量）划归固定成本，把预热后进行热处理的耗电成本划为变动成本。

　　另一类是数量分析法，即利用一定期间的业务量与成本数据，采用适当的数学方法进行分析，确定所需分解的混合成本的函数方程，进而将其分解为固定成本和变动成本。常用的此类方法有高低点法、布点图法和回归直线法。

　　高低点法是根据一定期间内的最高业务量及其成本和最低业务量及其成本，来推算成本中的固定成本部分和变动成本部分的一种混合成本分解方法。

　　散布图法是根据若干期的业务量、成本资料，在坐标图中标出所有各期的成本点，再用目测的方法画出一条能够反映成本变动的平均趋势直线，并在图上确定直线的截距即固定成本，然后据以计算单位变动成本的一种混合成本分解方法。

　　回归直线法是根据若干历史时期的业务量和成本资料，运用最小二乘法的原理，计算出最能代表业务量和成本关系的回归直线，据以确定成本的固定部分和变动部分的一种混合成本分解方法。