利得和损失

　　利得和损失是针对企业的非日常活动而言的，利得是企业非日常活动导致的经济利益流入，相反损失就是企业非日常活动导致的经济利益流出。

　　企业的多数利得和损失可以直接计入当期损益，因为是非日常活动，所以就是计入营业外收入和营业外支出，这些利得和损失直接影响利润表中净利润，但不影响营业利润。

　　但是，有些利得和损失不允许直接计入当期损益，就是不让企业直接影响当期利润，防止企业操纵利润，也就是说虽然企业出现了利得或损失，但就是不让计入当期损益。因为这些利得和损失往往是表面上的、是虚的、是暂时的、是变幻莫测的，最终能不能落袋还是个未知数。

　　比如投资的股票经常会大涨或大跌（就是公允价值变化），就不能因此说自己发生了收益或损失，因为还没有卖出去，真正卖出时很可能就不是这个价格了，收益和损失都是不确定的。

　　然而，企业确实出现了经济利益的流入或流出，那放哪儿呢？又得客观真实的反映企业的现状。此时把这些利得和损失先放“其他综合收益”中过渡，以后这些利得和损失真正实现了，再把它转出去。

　　1.利得

　　利得与收入相对应：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入

　　利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入

　　2.损失

　　损失与费用相对应:损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出

　　费用是指由企业日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出

　　判断某交易或事项涉及收入/费用还是利得/损失的主要依据是：

　　（1）该交易或事项是否与企业日常活动相关

　　（2）收入、费用是以总额列示，利得和损失以净额列示。

　　净额：收益和亏损相抵后的金额。

　　营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售/管理/研发/财务费用+其他收益+投资收益+...+资产处置收益

　　利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

　　净利润=利润总额-所得税费用利得/损失——影响营业利润（不懂先跳过，后续会学习）

　　（1）其他收益：核算企业收到或应收的与日常活动相关的政府补助。

　　企业一般通过日常活动盈利，而不是依靠与日常活动相关的补助，且企业不能控制政府补助政策的制定、下发等，因此相关补助不属于收入而是利得。

　　例，根据税法规定，甲软件企业自主研发的软件A适用即征即退政策，甲企业提交本月退税申请后，收到退税额10万元。

　　由于生产软件是甲企业的主营业务（日常活动），企业软件A的退税行为与日常活动相关，该退税额计入其他收益。

　　（2）投资收益：核算企业确认的投资收益或投资损失。

　　投资收益是否属于收入或损失要素，应视具体情况而定。

　　投资收益的形成主要包括四种类型：

　　①长期股权投资成本法核算下的股利收入和权益法核算下享有的被投资公司净利润份额；

　　②长期股权投资的转让处置所得；

　　③长期债权投资获得的利息收入（含折溢价摊销）；

　　④长期债权投资的转让处置所得。

　　对于第1和3类是让渡资产使用权取得的收入，因而归属于收入要素；

　　例，甲企业参股一家单位并向其派驻董事参与生产经营，被投资单位按季度向股东分红。

　　甲企业主动对外投资、按季度收到被投资单位分红的行为并不是偶发性的，因此属于日常活动，相关收益划分至收入类型。

　　对于2和4，并不属于收入要素，而属于“利得”的概念。

　　资产或投资的作用是为企业带来长期稳定现金流，而不是通过处置来获取收益，因此转让、处置等行为一般属于偶发性的非日常活动，涉及金额计入利得或损失。

　　例，某餐饮企业年初在二级市场购入一支股票A，年底通过出售获得10万元处置收益。

　　由于餐饮企业的主营业务（日常活动）不是通过出售股票来获取差价，因此该企业出售股票获得的处置收益属于一项利得。

　　（3）汇兑净损失/收益（汇兑收益仅适用于金融企业）：核算外币交易因汇率变动而产生的损益以及外汇衍生金融工具产生的损益。

　　汇兑差额产生的损益不是企业的主要收入来源或费用支出，且企业不能控制汇率的波动，因此因汇率波动造成的收益或亏损应划分至利得或损失。

　　例，某生产企业1月1日购入100万美元投资级债券，当日即期汇率1美元=6人民币。12月31日当日即期汇率为1美元=7人民币。因此，（7-6）*1000000=10万（人民币）应计入汇兑损益。

　　（4）净敞口套期收益（简单了解）：核算净敞口套期下被套期项目累计公允价值变动转入当期损益的金额或现金流量套期储备转入当期损益的金额。

　　对于净敞口公允价值套期，应当在被套期项目影响损益时，将被套期项目因被套期风险敞口形成的累计利得或损失转出，贷记或借记“被套期项目”等科目，借记或贷记本科目。

　　（5）套期损益（简单了解）：核算套期工具和被套期项目价值变动形成的利得和损失。

　　（6）公允价值变动收益：企业以各种资产，如投资性房地产、债务重组、非货币交换、交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。

　　即公允价值与账面价值之间的差额。

　　例，某饮料企业年初以10元/股的价格购入一股股票A，年底股票A上涨到12元/每股。

　　由于投资股票非饮料企业的日常活动（主营业务），因此相关收益或亏损属于利得或损失。

　　（7）信用减值损失：核算企业计提本准则要求的各项金融工具减值准备所形成的预期信用损失。

　　例：甲银行发放了一笔100万元的5年分期还本付息贷款。

　　甲银行预计在未来12个月内企业违约概率为1%，如违约，甲银行预计损失账面余额的10%。

　　12个月后企业违约，因此甲银行应确认信用减值损失100万×1%×10%=1000元。该损失并非因日常活动而发生的，因此归属于损失。

　　（8）资产减值损失：核算因资产的账面价值高于其可收回金额而造成的损失。

　　例，12月31日设备A账面价值为1万元，可收回金额为0.8万，企业应计提0.2万的资产减值损失。

　　可收回金额与资产状态、技术变化、市场条件等因素相关，而非与日常活动相关，因此该科目属于损失类型。

　　（9）资产处置收益：核算企业出售划分为持有待售的非流动资产(金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外)或处置组(子公司和业务除外)时确认的处置利得或损失，以及处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失。

　　资产处置收益是新准则下的科目，区别于营业外收入/支出。

　　资产处置收益重点核算资产提前处置的利得或损失。

　　营业外收入/支出中关于资产的重点在于核算资产报废、毁损造成的利得或损失

　　利得或损失-影响利润总额

　　（1）营业外收入：核算与企业生产经营活动没有直接关系的各种收入，如与日常活动无关的政府补助、罚款收入等。

　　（2）营业外支出：除主营业务成本和其他业务支出等以外的各项非营业性支出，如捐赠、罚款支出等。

　　利得和损失在会计处理上可以按照以下步骤进行：

　　一、直接计入所有者权益的利得和损失的会计处理

　　对于可供出售金融资产公允价值的变动，需要借记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目；如果公允价值低于其账面余额，则做相反的会计分录。

　　对于采用权益法核算的长期股权投资，如果被投资单位发生了除净损益之外的所有者权益的其他变动，企业应按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资——其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。

　　对于自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值大于原账面价值的差额应贷记“资本公积——其他资本公积”科目。

　　二、直接计入当期利润的利得和损失的会计处理

　　对于各项资产的减值，需要借记“资产减值损失”科目，贷记相应的减值准备科目。

　　对于有关资产（或负债）公允价值的变动，需要借记或贷记相关科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。

　　如果自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值小于原账面价值的差额应借记“公允价值变动损益”科目。

　　对于处置固定资产、无形资产等非流动资产，应将处置非流动资产的净损益记入“营业外收入”或“营业外支出”科目。