其他应收款

　　其他应收款是指企业除买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保合同准备金、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。

　　其他应收款在会计实务中也指“其他应收款”会计科目，属于资产类科目。其他应收款借方登记其他应收款的增加，贷方登记其他应收款的收回。期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的其他应收款项。

　　其他应收款包括的内容如下：

　　1、应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而向有关保险公司收取的赔款等；

　　2、应收的出租包装物租金；

　　3、应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费；

　　4、存出保证金，如租入包装物支付的押金；

　　5、其他各种应收、暂付款项。

　　1221 其他应收款

　　一、本科目核算企业除存出保证金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保合同准备金、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。

　　二、本科目可按对方单位（或个人）进行明细核算。

　　三、采用售后回购方式融出资金的，应按实际支付的金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目。销售价格与原购买价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用，借记本科目，贷记“财务费用”科目。按合同约定返售商品时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

　　四、企业发生其他各种应收、暂付款项时，借记本科目，贷记“银行存款”、“固定资产清理”等科目；收回或转销各种款项时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。

　　五、本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的其他应收款项。

　　1、小企业发生的其他各项应收款项：

　　借：其他应收款

　　　　贷：库存现金/银行存款/固定资产清理

　　2、出口产品或商品予以退回的增值税款：

　　借：其他应收款

　　　　贷：应交税费-应交增值税（出口退税）

　　3、收回其他各种应收款项：

　　借：库存现金/银行存款/应付职工薪酬

　　　　贷：其他应收款

　　4、按照小企业会计准则规定确认其他应收账款实际发生的坏账损失：

　　借：银行存款

　　　　营业外支出

　　　　贷：其他应收款

　　5、其他应收款坏账准备会计分录：

　　（1）计提坏账准备

　　借：信用减值损失

　　　　贷：坏账准备

　　（2）冲减多计提的坏账准备

　　借：坏账准备

　　　　贷：信用减值损失

　　（3）实际发生坏账损失

　　借：坏账准备

　　　　贷：其他应收款

　　（4）已确认并转销的又重新收回

　　借：其他应收款

　　　　贷：坏账准备

　　同时：

　　借：银行存款

　　　　贷：其他应收款

　　1、含义区别：其他应收款指的是企业除了应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息以外的其他各种应收及暂付款项。而应收账款指的是企业在正常的运营过程当中由于销售商品、产品或提供劳务等业务，应当向购买单位收取的款项。

　　2、内容不同：其他应收款主要包括了应收的赔款、罚款；应当由职工负担的医药费；为职工垫付的水电费；存出保证金等；而应收账款包括了企业的应收票据、预付账款、应收账款、应收股利等。

　　3、性质区别：其他应收款与企业经营业务一般是没有直接关系的，该科目主要是核算属于企业与一般经营业务无关的债权；而应收账款与企业经营业务是直接相关的，该科目主要是核算属于企业一般经营业务产生的债权。

　　一般来说，要想把其他应收款冲掉，有两种情况：

　　一种是收到了该收的款项，另一种是确认收不到该款项，也就是发生坏账了，这两种情况都可以把其他应收款冲掉。前一种很好理解，其他应收款作为企业用来“挂账”的科目，现在账已经收到了，那当然要冲掉了。

　　另外一种情况则涉及到坏账的问题，说的就是企业应该收的款项由于某种原因收不到了，那其他应收款也不可能一直挂在账上，这时候就要求冲销掉其他应收款，冲销的损失计入到“信用减值损失”中去了，其他应收款自然也会从账上冲掉了。

　　相关账务处理如下：

　　1、正常冲销，款项支出时，挂账其他应收款：

　　借：其他应收款

　　　　贷：银行存款

　　收回款项时，冲销挂账：

　　借：银行存款(管理费用或销售费用等)

　　　　贷：其他应收款

　　2、对于异常冲销，企业发现款项存在回收风险时，应计提坏账准备：

　　借：信用减值损失

　　　　贷：坏账准备—其他应收款

　　3、企业通过各种方式，确认无法收回款项，冲销其他应收款时，需提交核销申请报告，并附上相应的证明资料等，相应账务处理如下：

　　借：坏账准备

　　　　贷：其他应收款

　　一、审查其他应收款内部控制制度：

　　对其他应收款内部控制制度检查时，应注意：

　　1、被查单位是否建立了明确的职责分工制度。“其他应收款”的总账和明细账户的登记应由不同的职员分别登记；现金收款员不得从事其他应收款的记账工作。

　　2、是否建立了备用金领用和报销制度，备用金限额的确定是否合理，实际执行是否严格按照制度控制。

　　3、是否建立了包装物的收受、领发、回收、退回等制度，是否设专人保管，是否有单独的账簿记录。

　　4、是否建立定期清理制度，其他应收款的催收工作是否及时等。

　　二、运用审阅法检查其他应收款(全面审阅“其他应收款"明细账)：

　　通过审阅摘要说明及业务内容，看其是否记有不属于“其他应收款”账户核算范围的各种应收和暂付款项；是否有应向职工收取的各种垫付款项；是否有长期挂账现象；是否有将其他应收款违规转销的情况等。

　　三、运用核对法检查其他应收款(在审阅明细账的基础上，再核对记账凭证及原始凭证)：

　　不属于“其他应收款“账户核算的内容，往往通过查看记账凭证及原始凭证就一目了然了。通过审查记账凭证及原始凭证，可查明垫付款项的具体内容和垫付款作坏账损失处理的依据，从而判断其账务处理正确与否；通过核对记账凭证及原始凭证，可查明借款部门(单位)、借款人、借款时间、借款原因、借款金额、还款情况以及长期拖欠的金额等；通过核对记账凭证及原始凭证，可查清企业将其他应收款作为坏账损失处理的依据是否合规。

　　四、运用调查方法检查其他应收款(向对方单位调查)

　　在核对法的基础上，对于情况不符的其他应收款，应调查对方单位，是否已将租金或押金等退回，而企业没有入账，转作“小金库”或被有关人员贪污；对于长期挂账的应收款，应询问有关人员，查清应收回款项长年挂账的原因，从而进一步搞清可能舞弊的全过程。

　　长期未清理的其他应收款，一般有以下隐藏风险：

税务风险

　　数据异常，容易被查。税务新系统上线之后，多方就口径一致，联合监控，对于数据异常情况。

　　比如：大量的资金转到老板的个人账户上，账面长期挂其他应收款；收入部分和公户进账的金额不一致，以未收到发票为由，迟迟不确认收入等！

　　这些行为，情形严重的，很有可能承担刑事责任，直接财务人员受到处罚！

注销风险

　　注销前要清理账面的往来情况，不清理不能注销！即使是简易注销，之后也是要补充资料的，注销之后要保留三年的财务资料，注销之后被查也会受到处罚！

经营风险

　　长期的把复杂杂乱的计入其他应收款，不定期对账、清理，长期以往会形成历史问题越来越难搞，也会由于错误记账导致企业受到损失。

风险防范

　　防范其他应收款隐藏风险，企业需要做到定期自查：

　　1、每月核对账面，核对往来款项，确定各种款项的情况，没有收到发票的及时催促，其他原因的垫付款及时催促还款，定期清理。

　　2、余额在贷方，要逐笔自查是否有分录录错，检查明细账，总账，要账实相符原则。

　　3、严格执行财务管理制度，按照制度办事，不虚列费用，不隐匿收入。

　　4、关注银行对应的转入转出金额，查看是否与记账一致。

　　1、凭票入账不等于找替票入账

　　会计人员有根深蒂固的“凭票入账”观念。很多会计人第一想法是找发票报销，却苦恼于找不到合情、合理、合法的发票，于是想起了“邪路”，找替票报销，这种做法明显是违法的，会计人员可能会因此承担法律责任。

　　2、没有发票也可入账

　　如果费用果真发生了，没有发票该怎么办呢？无需着急，没有发票一样是可以入账的。如果有证据表明其他应收款是挂账的费用，同样能以费用的名义入账，只是这部分费用不可以在所得税前扣除。入账时需提供的证据可以是收据、小票等。

　　3、不能证实费用真实发生的，有被认定偷逃个税的风险

　　最极端的情况是，既没有取得发票又没有证据表明挂账的其他应收款是费用。这时会计做账要小心了。在这种情况下，如果直接费用化处理，费用除了不能在所得税前扣除，还可能面临被认定偷逃个税的风险。

　　4、计提坏账

　　除了做费用报销外，还可以考虑计提资产减值。其他应收款也是可以计提坏账准备的。做账与计税是两个不同的概念。针对长期挂账的其他应收款，应分类处置，属于费用的需费用化；属于薪酬、分红的，应补交个税；实在收不回来的借款，会计做账时可根据会计政策计提坏账。但要注意，计提的坏账不一定能得到税务的认可，在汇算清缴时要记得纳税调整。

　　5、股东大额借款

　　有些股东为了逃避个税，将工资、奖金、分红等长期挂在其他应收款，这正是税务要处罚的“自作聪明”。还有一种情况是股东从公司把钱拿走了。这是很敏感的事情。如果金额比较大，上述处理方式都不适用此情形。按照税务的规定，股东借款当年没有归还，而且不能证明是用于生产经营的，税务会将之视作分红。

　　大股东欠账的三大风险，民营企业“家财务”的现象是一个顽疾——老板的钱就是公司的钱，公司的钱也是老板的钱。大股东借钱不还、债务长期挂账，可能会触以下三个方面的风险。

　　一是债务风险。欠债还钱这是天经地义的事。如果公司股东只有大股东一人，或大股东夫妻两人，这笔债务公司不会主动向大股东追偿。一旦公司发生了股权变更，第三方股东就可能要求大股东归还所欠公司的债务。

　　二是税务风险。按照税务的规定，股东借款超过一年没有归还，而且不能证明是用于生产经营的，税务会将之视作分红，应按20%的税率缴纳个税。

　　三是违法风险。如果大股东从公司借款，手续不完整，极易触发刑事责任。

　　要防止上述3类风险，建议借款之前通过董事会决议或股东会决议，取得股东或者董事的支持，明确大股东借款不是个人私下的行为；或者签订借款协议，约定借款利息，借款期限，企业按月计提借款利息，明确借款属性。当然，更希望大股东能做到公私分明，规范财务管理。这是杜绝此类风险的最佳方法。

　　企业发生了增值税纳税义务的，才需要缴纳增值税，与企业挂账的“其他应收款”没多大的关系。

　　如果企业出于逃避纳税义务，将有增值税纳税义务的一些款项，不按照国家统一的会计核算规定计入“其他应收款”，税务局一旦稽查发现，则需补缴税款并处罚。

　　简而言之，纳税义务是按税法规定进行判定，与会计核算计入哪个具体科目没有关系。

　　其他应收款借方出现余额负数表明企业收回来的钱比应收的要多，属于企业的负债，在期末资产负债表日，应该调至其他应付款的贷方。

　　企业处理员工出差引起的现金收支业务时，一般通过“其他应收款”科目进行会计处理，下面以案例进行具体介绍。

　　【案例1】办公室职员张华出差预借差旅费1 000元，以现金付讫。账务处理如下：

　　借：其他应收款——张华 1 000

　　　　贷：库存现金 1 000

　　【案例2】办公室职员张华原出差借款1 000元，现报销850元，交回剩余现金150元。账务处理如下：

　　借：库存现金 150

　　　　管理费用 850

　　　　贷：其他应收款——张华 1 000