销售费用

　　销售费用是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出也属于销售费用。

　　销售费用是与企业销售商品活动有关的费用，但不包括销售商品本身的成本和劳务成本，这两类成本属于主营业务成本。　

　　销售费用在会计实务中指的是“销售费用”会计科目，用于核算销售费用的发生和结转情况。该科目借方登记企业所发生的各项销售费用，贷方登记期末转入“本年利润”科目的销售费用，结转后，“销售费用”科目应无余额。 

　　会计中销售费用包括企业在销售商品过程中发生的保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点，售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。

　　销售费用有以下明细科目设置

　　1.销售费用—工资—基本工资/加班费/临时工工资等

　　解释：销售部门受雇人员全部工资。在二级科目下可以设置基本工资、加班费、奖金、津贴等三级明细。

　　2.销售费用—职工福利费

　　解释：支付销售部门员工的保健、生活、住房、交通等各项补贴和非货币性福利，包括外地就医、冬季取暖费、防暑降温费、困难职工补助救济、职工食堂经费补贴以及丧葬补助、抚恤费、安家费、探亲路费。

　　3.销售费用—职工教育经费

　　解释：实际支付的销售部门员工各项职业技能培训和继续教育培训费用，包括培训外出期间的差旅、餐费等各项费用。（工资总额的8%部分可以所得税前扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除）

　　4.销售费用—工会经费

　　解释：工资总额的2%部分可以所得税前扣除

　　注：第2、3、4点的职工教育经费和工会经费在新会计准则下不需要计提了，但还是要根据实发数计入当期费用。分录如下：

　　实际发放时

　　借：应付职工薪酬—职工教育经费

　　　　应付职工薪酬—工会经费

　　　　应付职工薪酬—职工福利费

　　　　贷：银行存款等

　　销售人员相关的则计入销售费用（该分配到其他成本费用科目的可参考此分录）：

　　借：销售费用—职工教育经费

　　　　销售费用—工会经费

　　　　销售费用—职工福利费

　　　　贷：应付职工薪酬—职工教育经费

　　　　　　应付职工薪酬—工会经费

　　　　　　应付职工薪酬—职工福利费

　　5.销售费用—社会保险（可以税前扣除）

　　相关解释：

　　失业保险费：指销售部门职工个人按一定工资比例交纳的一种统筹失业保险费用。

　　养老保险费：指销售部门个人按一定工资比例交纳的统筹养老基金。

　　医疗保险费：指销售部门个人按一定工资比例交纳的统筹疾病住院赔付保险金，生育险。

　　工伤保险费：指销售部门个人依据一定工资比例交纳的统筹意外伤害赔付保险金。

　　6.销售费用—住房公积金

　　解释：销售部门个人按一定工资比例交纳的统筹住房基金。

　　7.销售费用—广告费

　　解释：通过广告公司、专业媒体在电视、网站、电台、报纸、户外广告牌等刊登，并取得广告业专用发票。

　　8.销售费用—业务宣传费

　　解释：未通过媒体传播的广告性支出，包括企业发放的印有企业标志的礼品、纪念品等。

　　广告费和业务宣传费区分：

　　（1）通过宣传媒体（平面、网络、电视广播等）来发布的，归广告费，否则归业务宣传；

　　（2）看是否取得相应广告费发票，如可以取得则归广告费，否则归业务宣传。

　　9.销售费用—业务招待费（交际应酬费）

　　解释：销售部门发生的，与销售活动有关的招待应酬支出，具体包括：餐饮费、礼品费、其他相关的费用。按业务招待费实际发生额的60%且不超过主营业务收入+其他业务收入的5‰部分可以在企业所得税前扣除。（一般来说，就是发生额的60%和收入的5‰哪个小就能扣除哪个！）

　　10.销售费用—折旧费

　　解释：销售部门使用的固定资产，在固定资产使用年限内，按照确定的会计方法对资产进行价值分摊。

　　11.销售费用—修理费

　　解释：本部门发生的除车辆之外的“固定资产”修理维护费。还有商品的售后维修费用（不另外收取客户费用的情况）等。

　　注：以下12—15是销售货物（商品）是常用的4个明细

　　12.销售费用—运输费

　　解释：为销售货物而发生的产品运输费用。

　　13.销售费用—保险费

　　解释：直接销售货物而发生的产品保险费用。

　　14.销售费用—装卸费

　　解释：为销售货物而发生的产品支付的装卸费。

　　15.销售费用—包装费

　　解释：该二级科目核算随同商品出售又不单独计价的包装物成本。

　　16.销售费用—低值易耗品摊销

　　解释：销售部门机构不作为“固定资产”核算的各种用具物品，如工具、工装、管理用具、包装容器以及流通企业餐具用具、玻璃器皿、纺织用品等在使用中的耗费（“低值易耗品”应按管理要求，分类设置数量金额式明细账）。

　　17.销售费用—办公费

　　解释：销售部门发生的“文具用品费”、“书报资料费”等。

　　18.销售费用—差旅费

　　解释：销售部门机构的职工因工作外出期间发生的住宿费，交通费等，包括：交通车费、交通机票、住宿费、伙食补贴及其他相关的费用。

　　19.销售费用—通信费

　　解释：核算销售部门的办公“电话费”和按规定可报销的销售人员“手机费”。

　　20.销售费用—能源费

　　解释：包括销售部门应分摊或支付的水费、电费、蒸汽费、天然气费等。

　　6601 销售费用

　　一、本科目核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。

　　企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，也在本科目核算。

　　企业（金融）应将本科目改为“6601业务及管理费”科目，核算企业（金融）在业务经营和管理过程中所发生的各项费用，包括折旧费、业务宣传费、业务招待费、电子设备运转费、钞币运送费、安全防范费、邮电费、劳动保护费、外事费、印刷费、低值易耗品摊销、职工工资及福利费、差旅费、水电费、职工教育经费、工会经费、会议费、诉讼费、公证费、咨询费、无形资产摊销、长期待摊费用摊销、取暖降温费、聘请中介机构费、技术转让费、绿化费、董事会费、财产保险费、劳动保险费、待业保险费、住房公积金、物业管理费、研究费用、提取保险保障基金等。

　　企业（金融）不应设置“管理费用”科目。

　　二、本科目可按费用项目进行明细核算。

　　三、销售费用的主要账务处理。

　　（一）企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等费用，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

　　（二）发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”、“银行存款”、“累计折旧”等科目。

　　四、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。

　　1.企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等费用时：

　　借：销售费用

　　　　贷：库存现金/银行存款

　　2.企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用时：

　　借：销售费用

　　　　贷：应付职工薪酬/银行存款/累计折旧

　　3.期末结转时

　　借：本年利润

　　　　贷：销售费用

业务招待费

　　根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第四十三条规定：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

广告费与业务宣传费

　　《企业所得税法实施条例》第四十四条规定：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

　　《关于广告费和业务宣传费支出税前扣除有关事项的公告》（财政部税务总局公告2020年第43号），根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例，现就广告费和业务宣传费支出税前扣除有关事项公告如下：

　　一、对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

　　二、对签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊协议）的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。

　　三、烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。

手续费与佣金

　　根据《财政部、国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕29号）及《财政部、国家税务总局关于保险企业手续费及佣金支出税前扣除政策的公告》（财政部税务总局公告2019年第72号）规定：

　　一、企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除。

　　保险企业：不超过当年全部保费收入扣除退保金等后余额的18%（含本数）的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过部分，允许结转以后年度扣除。

　　其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额；超过部分，不得扣除。

　　二、企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。

职工福利费

　　《企业所得税法实施条例》第四十条规定：企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。

工会经费

　　根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十一条规定：企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。

　　根据《国家税务总局关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》（国家税务总局公告2010年第24号）第一条规定：自2010年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除。

　　根据《国家税务总局关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》（国家税务总局公告2011年第30号）规定：自2010年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。

职工教育经费

　　根据《企业所得税法实施条例》第四十二条及《财政部税务总局关于企业职工教育经费税前扣除政策的通知》（财税〔2018〕51号）规定：自2018年1月1日起，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

　　根据《财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税〔2012〕27号）第六条规定：集成电路设计企业和符合条件软件企业的职工培训费用，应单独进行核算并按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。

　　企业发生的销售费用一般有广告费、运输费、保险费、装卸费等，下面将以案例引入销售费用的相关实务处理方法，具体如下：

　　【案例】某公司2019年11月销售费用发生的有关经济业务及账务处理如下：

　　（1）以银行存款支付产品的广告费5 000元，展览费4 000元：

　　借：销售费用——广告费 5 000

　　　　销售费用——展览费 4 000

　　　　贷：银行存款 9 000

　　（2）公司本月为销售产品以银行存款支付运输费1 200元，运输途中的保险费350元，装卸费650元：

　　借：销售费用——运输费 1 200

　　　　销售费用——保险费 350

　　　　销售费用——装卸费 650

　　　　贷：银行存款 2 200

　　（3）公司本月专设销售机构发生下列费用：销售机构人员的工资为4 000元，提取职工福利费560元，固定资产的折旧费460元，以银行存款支付办公费200元：

　　借：销售费用——工资 4 000

　　　　销售费用——福利费 560

　　　　销售费用——折旧费 460

　　　　销售费用——办公费 200

　　　　贷：应付职工薪酬 4 560

　　　　　　累计折旧 460

　　　　　　银行存款 200

　　（4）公司按规定将本月发生的销售费用16 420元予以结转：

　　借：本年利润16 420

　　　　贷：销售费用16 420

　　程序一：了解公司的销售模式，了解销售部门设置及其功能，以及本年度的部门设置变化。

　　注：在程序一的前提下，才能对销售费用由总体的判断和分析。

　　底稿说明：公司的销售部门的功能、人数、销售人员的激励模式等，了解公司销售费用归集部门的范围，并判断上述归集口径是否合理；

　　证据：包括公司部门职责说明资料、访谈资料等。

　　程序二：选择与销售规模有比例关系的项目，测试其收入的关系，比如运费、报关费、代理费等等可能与收入或者一定类别的收入有关系。

　　注：通过业绩提成反过来证实销售的真实性，因为业绩提成的真实性往往更高。

　　底稿说明：测试过程以及比例偏差原因，以及最终结论。

　　证据：测试表。

　　程序三：对于变动较大的项目，需核查相关原因。

　　注：对于费用变动较大，一定有经营行为上的变化，若是财务人员所说明原因无法让人信服，则应去向销售部门的相关人员了解本年变化。

　　底稿说明：变动较大的原因以及结论。

　　证据：包括相关原始凭证、访谈资料等。

　　程序四：重要和异常项目抽查

　　注：对较大的费用支出项目或异常的支出项目，必须在底稿中获取相关凭证，并作出判断。

　　底稿说明：抽样原则以及金额，结论。

　　证据：抽查表。

　　程序五：截止测试

　　注：费用截止测试至关重要，同时应与货币资金截止测试进行结合。

　　底稿说明：截止测试的样本选择，过程、结论。

　　证据：截止测试抽查表。

　　程序六：分月分项目明细的波动分析（和程序三一起做）

　　注：主要目的是，由于费用的间接性，一般都是固定费用，所以用这个分月分析找出某个月份的大额的，或者某个月没有持续性的费用等。

　　底稿说明：分析的结论以及异常波动的原因。

　　证据：明细表、分析表、波动图。