境外经营
境外经营指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业以及分支机构开展生产经营活动的行为,也指当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业以及分支机构选定的记账本位币不同于企业的记账本位币时而开展生产经营活动的行为。确定企业是否属于境外经营的范围,不以企业位置是否在境外为判定标准,而是以企业选定的记账本位币是否与企业的记账本位币相同为标准。
企业在处置境外经营时,应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额,自所有者权益项目转入处置当期损益;部分处置境外经营的,应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额,转入处置当期损益。
境外经营的财务报表折算的规定
企业对境外经营的财务报表进行折算时,应当遵循下列规定:
1、资产负债表中的资产和负债项目,采用资产负债表日的即期汇率折算,所有者权益项目除“未分配利润”项目外,其他项目采用发生时的即期汇率折算。
2、利润表中的收入和费用项目,采用交易发生日的即期汇率折算;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
境外经营记账本位币的确定
境外经营也是一个企业,在确定其记账本位币时也应当考虑企业选择确定记账本位币需要考虑的因素。同时,由于境外经营是企业的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构,因此,境外经营记账本位币的选择还应当考虑该境外经营与企业的关系:
1.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。如果境外经营所从事的活动是视同企业经营活动的延伸,该境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币,如果境外经营所从事的活动拥有极大的自主性,境外经营不能选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币。
2.境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。如果境外经营与企业的交易在境外经营活动中所占的比例较高,境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币,反之,应选择其他货币。
3.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。如果境外经营活动产生的现金流量直接影响企业的现金流量,并可随时汇回,境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币,反之,应选择其他货币。
4.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。如果境外经营活动产生的现金流量在企业不提供资金的情况下,难以偿还其现有债务和正常情况下可预期的债务,境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币,反之,应选择其他货币。
综上所述,企业确定本企业记账本位币或其境外经营记账本位币时,在多种因素混合在一起、记账本位币不明显的情况下,应当优先考虑上述第1和第2项因素,然后考虑融资活动获得的货币、保存从经营活动中收取款项时所使用的货币,以及第2项因素,以确定记账本位币。
术语解释
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